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　　1[多選題] 下列項目中，不違背會計核算可比性要求的有(　　)。

　　A.當固定資產價值恢復時，將以前年度計提的固定資產減值準備轉回

　　B.由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的存貨跌價準備全額轉回

　　C.由于資產購建完成，將借款費用由資本化核算改為費用化核算

　　D.由于專利技術已經陳舊，將其賬面價值一次性核銷價值模式

　　參考答案：C,D

　　參考解析：固定資產減值準備一經計提，在持有固定資產期間不得轉回;選項B屬于人為調整利潤的錯誤做法。

　　2[多選題] 下列關于棄置費用的說法正確的有(　　)。

　　A.對于特殊行業(yè)的固定資產，棄置費用需要考慮在固定資產的初始入賬成本中

　　B.棄置費用需要按照現值計入固定資產的入賬價值，同時確認預計負債

　　C.在固定資產的使用年限內，應按照預計負債的攤余成本和實際利率確認利息費用計入固定資產成本

　　D.一般企業(yè)固定資產的報廢清理發(fā)生的費用不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產處置費用處理

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：選項C應在發(fā)生時計人財務費用。

　　3[判斷題] 按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工結算后，企業(yè)應當根據暫估價值與竣工結算價值的差額調整原已計提的折舊金額。(　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工結算后，應當按照暫估價值與竣工結算價值的差額調整固定資產的入賬價值，但是不需要調整已經計提的折舊金額。

　　4[簡答題]

　　P公司和S公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。2015年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%股權，能夠對S公司實施控制。2015年S公司從P公司購進400件A商品，購買價格為每件2萬元(不合增值稅，下同)。P公司A商品每件成本為1.5萬元，未計提存貨跌價準備。2015年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;2015年年末結存A商品100件。2015年12月31日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元;S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2016年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2016年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。S公司個別財務報表中A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。

　　要求：編制2015年和2016年合并財務報表中與存貨有關的抵銷分錄。(編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響)

　　參考解析：(1)2015年 ①抵銷內部存貨交易中未實現的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入800(400×2)

　　貸：營業(yè)成本750

　　存貨50[100×(2-1.5)]

　　②抵銷S公司個別財務報表中計提的存貨跌價準備

　　借：存貨—存貨跌價準備20

　　貸：資產減值損失20

　�、壅{整合并財務報表中遞延所得稅資產2015年12月31日，合并財務報表中結存存貨的賬面價值=100×1.5=150(萬元)，計稅基礎=100×2=200(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=(200-150)×25%=12.5(萬元)，因S公司個別財務報表中已確認遞延所得稅資產=20×25%=5(萬元)，所以合并財務報表中遞延所得稅資產期末調整金額=12.5-5=7.5(萬元)。2015年合并財務報表中分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產7.5

　　貸：所得稅費用7.5

　　(2)2016年

　�、俚咒N期初存貨中未實現內部銷售利潤

　　借：未分配利潤—年初50

　　貸：營業(yè)成本50

　　②抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本40

　　貸：存貨40[80×(2-1.5)]

　�、鄣咒N期初存貨跌價準備

　　借：存貨—存貨跌價準備20

　　貸：未分配利潤—年初20

　�、艿咒N本期銷售商品結轉的存貨跌價準備

　　借：營業(yè)成本4(20÷100×20)

　　貸：存貨—存貨跌價準備4

　�、菡{整本期存貨跌價準備

　　2016年12月31日，結存的存貨中未實現內部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40-(20-4)=24(萬元)。

　　注：(20-4)為S公司2016年12月31日計提減值準備前“存貨跌價準備”賬戶余額。

　　借：存貨—存貨跌價準備24

　　貸：資產減值損失24

　　⑥調整合并財務報表中遞延所得稅資產2016年12月31日，合并財務報表中結存存貨賬面價值=80×1.4=112(萬元)，計稅基礎=80×2=160(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產余額=(160-112)×25%=12(萬元)，因S公司個別財務報表中已確認遞延所得稅資產=48×25%=12(萬元)，所以本期合并財務報表中遞延所得稅資產調整金額=12-12-7.5(期初)=-7.5(萬元)。2016年合并財務報表中調整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產7.5

　　貸：未分配利潤—年初7.5

　　借：所得稅費用7.5

　　貸：遞延所得稅資產7.5

　　5[單選題] 2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售K產品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元(不含增值稅)。甲公司預計銷售上述300噸庫存產品將發(fā)生銷售費用和其他相關稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產品的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.425

　　B.501.67

　　C.540

　　D.550

　　參考答案：B

　　參考解析：按有合同的部分與無合同的部分分別來核算。 (1)有合同部分：可變現凈值=2×200-25×200/300=383.33(萬元);成本=1.8×200=360(萬元)，未減值，按照成本計量。 (2)無合同部分：可變現凈值=1.5×100-25×100/300=141.67(萬元);成本=1.8×100=180(萬元);發(fā)生減值，減值金額=180-141.67=38.33(萬元)，按照可變現凈值計量。所以，期末該存貨的賬面價值=360+141.67=501.67(萬元)。

　　6[單選題] 甲公司2016年1月1日以3015萬元的價格購入乙公司30%的股份，甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元(包含一項無形資產評估增值200萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值)。乙公司2016年實現凈利潤620萬元。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2016年度利潤總額的影響為(　　)萬元。

　　A.165

　　B.180

　　C.465

　　D.480

　　參考答案：C

　　參考解析：初始投資時產生的營業(yè)外收入=11000×30%-3015=285(萬元)，期末根據乙公司調整后的凈利潤確認的投資收益=(620-200/10)×30%=180(萬元)，所以對甲公司2016年度利潤總額的影響=285+180=465(萬元)。

　　7[簡答題]

　　資料同上。假定甲公司根據過去的經驗，無法估計該批保健品的退貨率。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年3月與銷售商品有關的會計分錄。

　　(2)假定2016年4月30日退回5件，編制甲公司的會計分錄。

　　(3)假定2016年6月30日又退回1件，編制甲公司的會計分錄。

　　(4)假定2016年6月30日改為又退回6件，編制甲公司的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)2016年3月1日 借：銀行存款 1170

　　貸：預收賬款 1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170

　　借：發(fā)出商品 800

　　貸：庫存商品 800

　　(2)假定2016年4月30日退回5件

　　借：預收賬款 ( 5×10)50

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (5×10×17%)8.5

　　貸：銀行存款 (5×10×1.17)58.5

　　借：庫存商品 (5×8)40

　　貸：發(fā)出商品 40

　　(3)假定2016年6月30日又退回1件

　　借：預收賬款 (1000-50)950

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (1×10×17%)1.7

　　貸：主營業(yè)務收入 (94×10)940

　　銀行存款 (1×10×1.17)11.7

　　借：庫存商品 (1×8)8

　　主營業(yè)務成本 (94×8)752

　　貸：發(fā)出商品 (800-40)760

　　(4)假定2016年6月30日改為又退回6件

　　借：預收賬款 (1000-50)950

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (6×10×17%)10.2

　　貸：銀行存款 (6×10×1.17)70.2

　　主營業(yè)務收入 [(100-5-6)×10]890

　　借：主營業(yè)務成本 [(100-5-6)×8]712

　　庫存商品 (6×8)48

　　貸：發(fā)出商品 (800-40)760

　　【解析】這個題目與計算分析題第4題的區(qū)別就在于，這個題目中不能合理預計銷售退回比例。第(1)問，不能合理預計銷售退回比例，在發(fā)出商品時不符合收入的確認條件，所以在發(fā)出商品時直接計入發(fā)出商品，同時對于收到的款項要計入預收賬款，不能確認銷售收入和銷售成本。第(2)問，退貨期間退回5件，此時退貨期間還沒有滿，因此只需針對實際退回的商品做處理即可，還不能確認銷售收入和銷售成本，第(3)問和第(4)問，是退貨期滿時的處理，這時不管是退了多少件，都是要將實際退回的商品做入庫處理，然后對于剩余的未退回的商品，因符合收入的確認條件，所以要確認其對應的銷售收入和銷售成本。

　　8[多選題] 下列各項中，屬于會計估計變更的有(　　)。

　　A.固定資產折舊年限由10年改為15年

　　B.發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法

　　C.因或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整

　　D.根據新的證據，將使用壽命不確定的無形資產轉為使用壽命有限的無形資產

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：選項B，屬于會計政策變更。

　　9[簡答題]

　　甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下：

　　資料一：2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關聯方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯方關系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元、資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

　�、�3月10日，甲公司向乙公司銷售A產品一批，售價為2000萬元，生產成本為1400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產品60%，剩余部分形成年末存貨，其可變現凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應收款項2000萬元尚未收回，計提了壞賬準備100萬元。

　　③7月1日，甲公司將其一項專利權以1200萬元的價格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該項專利權的原價為1000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產核算，預計尚可使用5年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷。

　�、芤夜井斈陮崿F的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產品剩余部分全部向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄以及與該項投資直接相關的(含甲公司內部投資收益)抵銷分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

　　參考解析：(1)借：長期股權投資 4800 貸：投資收益 4800

　　借：投資收益 2400

　　貸：長期股權投資 2400

　　借：長期股權投資 320

　　貸：其他綜合收益 320

　　借：股本 6000

　　資本公積 4800

　　本公積 4800

　　盈余公積 (1200+600)1800

　　未分配利潤——年末 (11000+6000-600-3000)13400

　　其他綜合收益 40

　　貸：長期股權投資 (18400+4800-2400+320)21120

　　少數股東權益 5280

　　借：投資收益 4800

　　少數股東損益 1200

　　未分配利潤——年初 11000

　　貸：提取盈余公積 600

　　對所有者(或股東)的分配 3000

　　未分配利潤——年末 13400

　　(2)①借：營業(yè)收入 2000

　　貸：營業(yè)成 本 1760

　　存貨 240

　　借：存貨 200

　　貸：資產減值損失 200

　　借：應付賬款 2000

　　貸：應收賬款 2000

　　借：應收賬款 100

　　貸：資產減值損失 100

　　②借：營業(yè)外收入 700

　　貸：無形資產 700

　　借：無形資產 70

　　貸：管理費用 70

　　(3)①借：未分配利潤——年初 240

　　貸 ：營業(yè)成本 240

　　借：存貨 200

　　貸：未分配利潤——年初 200

　　借：營業(yè)成本 200

　　貸：存貨 200

　　借：資產減值損失 100

　　貸：未分配利潤——年初 100

　�、诮瑁何捶峙淅麧櫋瓿� 700

　　貸：無形資產 700

　　借：無形資產 70

　　貸：未分配利潤——年初 70

　　借：無形資產 140

　　貸：管理費用 140

　　10[簡答題]

　　甲公司有關投資業(yè)務資料如下，假定各方盈余公積計提的比例均為10%，不考慮所得稅影響：

　　資料一：2016年7月1日，甲公司以銀行存款15000萬元從其他股東處購買了乙公司10%的股權。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關聯方關系，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為160000萬元(含一項存貨評估增值200萬元;一項無形資產評估增值400萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷)。假定甲公司對乙公司具有重大影響，劃分為長期股權投資并采用權益法核算。

　　資料二：2016年7月1日至2016年12月31日之間乙公司向甲公司銷售商品，成本200萬元，售價300萬元，甲公司取得后至本年末已對外部第三方出售70%，其余形成存貨;乙公司兇可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益1000萬元，在此期間乙公司一直未進行利潤分配。乙公司全年實現凈利潤16000萬元(其中上半年發(fā)生凈虧損190萬元)。此外投資時評估增值的存貨至本年末已經對外出售70%。該10%的股權投資于2016年12月31日的公允價值為18000萬元。

　　資料三：2017年1月1日，甲公司又以銀行存款95000萬元作為對價從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權，追加投資后，甲公司對乙公司的持股比例上升為60%，取得了對乙公司的控制權。該分步交易不屬于“一攬子交易”。

　　2017年1月1日乙公司可辨認凈資產賬面價值總額為188400萬元(其中股本80000萬元、資本公積100000萬元、其他綜合收益1000萬元、盈余公積700萬元、未分配利潤6700萬元)，公允價值為188500萬元，其差額100萬元為無形資產評估增值(假定其使用壽命無法確定，年末未發(fā)生減值)。原持有10%的股權投資的公允價值為18600萬元。2017年1月1日至2017年12月31日乙公司實現凈利潤為0，未分配現金股利，其他所有者權益未發(fā)生任何變動。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年7月1日、12月31日有關股權投資的會計分錄。

　　(2)計算購買日甲公司個別財務報表長期股權投資的初始投資成本，并編制會計分錄。

　　(3)計算2017年1月1日甲公司合并報表應確認的合并成本及其商譽，并編制2017年12月31日合并報表相關調整、抵銷分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　參考解析：(1)2016年7月1日 借：長期股權投資——投資成本 (160000×10%)16000

　　貸：銀行存款 15000

　　營業(yè)外收入 1000

　　2016年下半年乙公司調整后的凈利潤=16190-200×70%-400/10×6/12-(300-200)×30%=16000(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 1600

　　貸：投資收益 (16000×10%)1600

　　借：長期股權投資——其他綜合收益 100

　　貸：其他綜合收益 (1000×10%)100

　　長期股權投資的賬面價值=16000+1600+100=17700(萬元)

　　(2)購買日的長期股權投資初始投資成本=17700+95000=112700(萬元)

　　借：長期股權投資 112700

　　貸：長期股權投資——投資成本 16000

　　——損益調整 1600

　　——其他綜合收益 100

　　銀行存款 95000

　　購買日之前采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置時轉入當期損益。

　　(3)①合并成本=18600+95000=113600(萬元)

　�、诤喜⑸套u=113600-188500×60%=500(萬元)

　�、墼钟�10%的股權投資按照公允價值重新計量

　　借：長期股權投資 18600

　　貸：長期股權投資 17700

　　投資收益 900

　　【合并報表層面，視同為處置原有的股權再按照公允價值購入一項新的股權】

　�、苜徺I日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益等，應當轉為購買日所屬當期收益。

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：投資收益 100

　�、菡{整、抵銷分錄

　　借：無形資產 100

　　貸：資本公積 100

　　借：股本 80000

　　資本公積 (100000+100)100100

　　其他綜合收益 1000

　　盈余公積 700

　　未分配利潤 6700

　　商譽 500

　　貸：長期股權投資 113600

　　少數股東權益 (188500×40%)75400

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