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　　1[簡(jiǎn)答題]

　　甲公司為上市公司，于2014年1月1日銷(xiāo)售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2014年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以現(xiàn)金償還債務(wù)100萬(wàn)元。

　　(2)乙公司以設(shè)備兩臺(tái)抵償部分債務(wù)，設(shè)備賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已提折舊為100萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為280萬(wàn)元。設(shè)備已于2014年12月31日運(yùn)抵甲公司。

　　(3)乙公司以A、B兩種產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，A、B產(chǎn)品賬面成本分別為150萬(wàn)元和80萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)分別為200萬(wàn)元和100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品已于2014年12月31日運(yùn)抵甲公司。

　　(4)將上述債務(wù)中的600萬(wàn)元轉(zhuǎn)為乙公司200萬(wàn)股普通股，每股面值1元，每股市價(jià)均為3元。假定乙公司已于2014年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(5)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的20%并延期至2016年12月31日償還，并從2015年1月1日起按年利率4%(等于實(shí)際利率)計(jì)算利息。但如果乙公司從2015年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)200萬(wàn)元，則年利率上升為5%。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于200萬(wàn)元，則仍按年利率4%計(jì)算利息。假設(shè)乙公司的或有應(yīng)付款項(xiàng)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額220萬(wàn)元，2016年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額150萬(wàn)元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：分別對(duì)甲公司和乙公司債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　參考解析：(1)甲公司會(huì)計(jì)處理。 重組后債權(quán)的人賬價(jià)值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn) 280

　　庫(kù)存商品——A 200

　　——B 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (580×17%)98.60

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 600

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 769.12

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 192.28

　　貸：應(yīng)收賬款 2340

　　第一年收取利息時(shí)：

　　借：銀行存款 38.46

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (769.12×5%)38.46

　　第二年收回款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 799.88

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 769.12

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 (769.12×4%)30.76

　　(2)乙公司會(huì)計(jì)處理。

　　重組后債務(wù)的人賬價(jià)值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(萬(wàn)元)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債=769.12×(5%-4%)×2=15.38(萬(wàn)元)

　　乙公司(債務(wù)人)有關(guān)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 240

　　累計(jì)折舊 100

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　貸：固定資產(chǎn) 350

　　借：應(yīng)付賬款 2340

　　貸：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn)清理 240

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 98.60

　　股本 200

　　資本公積——股本溢價(jià) 400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 769.12

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 15.38

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得柏

　　——債務(wù)重組利得 176.90

　　2[判斷題] 企業(yè)授予職工限制性股票不屬于股份支付。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯(cuò)

　　參考解析：企業(yè)授予職工限制性股票屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　3[單選題] 甲公司共有200名職工，從2015年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個(gè)工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未行使的權(quán)利作廢;職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除;職工離開(kāi)公司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2015年12月31日，每名職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為1天。2016年12月31日，每名職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天，根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計(jì)2017年有160名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪年休假，剩余40名總部管理人員每人將平均享受6.5天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為500元。甲公司2016年年末因該項(xiàng)累積帶薪缺勤計(jì)入管理費(fèi)用的金額為(　)元。

　　A.60000

　　B.30000

　　C.90000

　　D.100000

　　參考答案：B

　　參考解析：甲公司在2016年年末應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期確認(rèn)將支付的工資負(fù)債，對(duì)于2015年產(chǎn)生的累積未使用的帶薪年休假1天因在2016年年末未被使用，已經(jīng)失效，而2016年年末預(yù)計(jì)2017年將會(huì)使用本年產(chǎn)生的累積未使用的帶薪年休假1.5天，所以應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=40×(6.5-5)×500=30000(元)。

　　4[判斷題] 母公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵銷(xiāo)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)。(　)。

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯(cuò)

　　參考解析：子公司向母公司出售資產(chǎn)，屬于逆流交易，編制合并報(bào)表時(shí)，合并報(bào)表逆流交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤(rùn)。

　　5[判斷題] 銷(xiāo)售需要安裝的商品，只能在安裝和檢驗(yàn)完畢后確認(rèn)收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯(cuò)

　　參考解析：對(duì)商品需要安裝的銷(xiāo)售，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，則可以在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。

　　6[判斷題] 債務(wù)重組中，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對(duì)

　　7[判斷題] 對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對(duì)

　　8[單選題] 下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是(　　)。

　　A.增值稅直接減免

　　B.增值稅即征即退

　　C.增值稅出口退稅

　　D.所得稅加計(jì)抵扣

　　參考答案：B

　　參考解析：政府補(bǔ)助的特征之一是直接取得資產(chǎn)，而ACD均不符合要求，只有B屬于政府補(bǔ)助。

　　9[多選題] 在資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有(　　)。

　　A.企業(yè)報(bào)告年度銷(xiāo)售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回

　　B.因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣貨幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

　　C.報(bào)告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過(guò)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.企業(yè)獲悉主要客戶在報(bào)告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補(bǔ)提報(bào)告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　10[多選題] 下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有(　　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

　　參考答案：C,D

　　參考解析：選項(xiàng)AB屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

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