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　　1[單選題] 關(guān)于資產(chǎn)減值，下列說法中不正確的有(　　)。

　　A.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率

　　B.因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試

　　C.根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

　　D.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定

　　參考答案：C

　　參考解析：可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

　　2[單選題] 下列關(guān)于對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付的后續(xù)計量說法不正確的有(　　)。

　　A.對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動

　　B.對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬

　　C.對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，并確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動

　　D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)

　　參考答案：C

　　參考解析：對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動;對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。故AB正確，C不正確。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。故D正確。

　　3[多選題] 下列事項中，影響事業(yè)單位事業(yè)基金的有(　　)。

　　A.事業(yè)單位經(jīng)營虧損

　　B.事業(yè)單位以貨幣資金對外投資

　　C.事業(yè)單位處置長期債券投資

　　D.事業(yè)單位已完成項目結(jié)余應(yīng)上繳的非財政專項資金

　　參考答案：B,C

　　參考解析：事業(yè)單位經(jīng)營虧損不結(jié)轉(zhuǎn)到非財政補助結(jié)余分配，不影響事業(yè)基金;事業(yè)單位已完成項目結(jié)余應(yīng)上繳的非財政專項資金按規(guī)定繳回原專項資金撥人單位的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“銀行存款”，不影響事業(yè)基金。

　　4[單選題] 甲公司為增值稅一般納稅人。2016年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為120萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后以不高于受托方的計稅價格直接對外出售。2016年5月30日，甲公司收回委托加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元，另支付消費稅14萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.140

　　B.141.02

　　C.126

　　D.127.02

　　參考答案：A

　　參考解析：委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或以高于受托方的計稅價格對外出售的，消費稅不計人收回物資的成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”科目的借方;如果以不高于受托方的計稅價格直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅計入收回委托加工物資成本。甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的人賬價值=120+6+14=140(萬元)。

　　5[判斷題] “受托代理負(fù)債”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　6[多選題] 下列各項資產(chǎn)交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　　)。

　　A.以庫存商品換人交易性金融資產(chǎn)

　　B.以持有至到期的債券投資換入原材料

　　C.以銀行本票換人無形資產(chǎn)

　　D.以一項成本模式計量的投資性房地產(chǎn)換人一幢辦公樓

　　參考答案：A,D

　　參考解析：選項B、C是貨幣性資產(chǎn)交換。

　　7[判斷題] 企業(yè)以回購的股票獎勵職工的，應(yīng)將回購股票的全部支出計入庫存股。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　8[判斷題] 企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價值計量。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額調(diào)整所有者權(quán)益。

　　9[單選題] 2016年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項尚未收到;該批商品成本為2200萬元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，“存貨”項目應(yīng)抵銷的金額為(　　)萬元。

　　A.160

　　B.440

　　C.600

　　D.640

　　參考答案：A

　　參考解析：應(yīng)抵銷的“存貨”項目金額=(3000-2200)×20%=160(萬元)。 【思路點撥】對于合并報表調(diào)整、抵銷分錄的編制，建議考生記憶前述“考點核心提示”下有關(guān)調(diào)整、抵銷分錄的格式，考試時，實際就是替換數(shù)字而已�？陀^題和主觀題思路均如此。

　　10[簡答題]

　　A公司有關(guān)股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

　　資料一：2015年1月1日，A公司以銀行存款3000萬元和一項可供出售金融資產(chǎn)作為對價支付給B公司原股東，取得B公司60%的股權(quán)，A公司與B公司的原股東在此交易前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司作為對價的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元(其中成本為8000萬元、公允價值變動為1000萬元)，公允價值為12000萬元。2015年1月1日，A公司對B公司董事會進(jìn)行改組。B公司改組后董事會由9名董事組成，其中A公司派出5名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可付諸實施。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為19600萬元(股本9000萬元、資本公積9000萬元、其他綜合收益1000萬元、盈余公積60萬元、未分配利潤540萬元)，公允價值為20000萬元(包含一項管理用固定資產(chǎn)評估增值400萬元，預(yù)計剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊)。

　　資料二：B公司2015年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加200萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，因其他變動增加所有者權(quán)益資本公積100萬元。假定A、B公司問未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

　　資料三：假定一：2016年1月1日，A公司出售B公司40%的股權(quán)，出售價款12000萬元。在出售40%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為20%，A公司在B公司董事會的成員由原5名變更為2名，對B公司具有重大影響。剩余20%股權(quán)的公允價值為6000萬元。

　　假定二：2016年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資60%中的90%出售給某企業(yè)(即出售54%的股權(quán))，出售取得價款16200萬元，在出售部分股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為6%，在B公司董事會中沒有派出董事，不能再對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制，A公司對B公司長期股權(quán)投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。剩余6%股權(quán)在當(dāng)日的公允價值為1800萬元。

　　假定三：2016年1月2日，A公司將其持有的對B公司6%的股權(quán)對外出售，取得價款1800萬元，出售后剩余持股比例為54%。該項交易后，A公司仍能夠控制B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　假定四：2016年1月2日，A公司從其他股東處購入B公司6%的股權(quán)，支付價款1800萬元，至此A公司持有B公司66%的股權(quán)。該項交易后，A公司仍能夠控制B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　其他資料：A公司、B公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積。不考慮所得稅因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，判斷B公司是否納入A公司合并范圍，并說明理由。編制2015年1月1日A公司投資于B公司的會計分錄，并計算合并商譽。

　　(2)根據(jù)資料一和資料二，編制2015年12月31日A公司有關(guān)合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。

　　(3)根據(jù)資料三的假定一，①判斷2016年1月1日處置B公司40%的股權(quán)后，該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由;②計算2016年1月1日處置對B公司投資時個別報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，編制相關(guān)會計分錄，并計算個別報表長期股權(quán)投資的賬面價值;③計算2016年1月1日出售對B公司投資時其合并報表應(yīng)確認(rèn)的處置損益，并編制對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量的調(diào)整分錄。

　　(4)根據(jù)資料三的假定二，①編制2016年1月2日A公司處置B公司股權(quán)個別財務(wù)報表相關(guān)的會計分錄，并計算調(diào)整后的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值;②計算2016年1月2日合并財務(wù)報表中B公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，并計算喪失控制權(quán)日A公司應(yīng)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的處置損益。

　　(5)根據(jù)資料三的假定三，計算A公司因出售6%的股權(quán)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表增加的資本公積。

　　(6)根據(jù)資料三的假定四，計算A公司兇購買6%的股權(quán)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表減少的資本公積。

　　(答案中的金額單位以萬元表示)

　　參考解析：(1)B公司納入A公司合并范圍。 理由：A公司持有B公司60%表決權(quán)股份，能夠主導(dǎo)B公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動，表明A公司對B公司擁有權(quán)力。且A公司可通過參與B公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動而享有并影響可變回報(如，A公司可以決定B公司股利分配決策并取得B公司分配的股利等)，因此A公司對B公司的財務(wù)決策和經(jīng)營決策等均具有實質(zhì)性權(quán)利，即A公司有能力運用對B公司的權(quán)力影響其回報金額。綜上所述，A公司對B公司的權(quán)力符合準(zhǔn)則中的控制定義，因此A公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將B公司納入合并范圍。

　　會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 (12000+3000)15000

　　其他綜合收益 1000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 8000

　　——公允價值變動 1000

　　投資收益 (12000-8000)4000

　　銀行存款 3000

　　合并商譽=15000-20000×60%=3000(萬元)

　　(2)2015年12月31日A公司有關(guān)合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 400

　　貸：資本公積 400

　　借：管理費用 (400/10)40

　　貸：固定資產(chǎn) 40

　　借：長期股權(quán)投資 1356

　　貸：投資收益 [(2000-40)×60%]1176

　　資本公積 (100×60%)60

　　其他綜合收益 (200×60%)120

　　借：投資收益 (500×60%)300

　　貸：長期股權(quán)投資 300

　　借：股本 9000

　　資本公積 (9000+400+100)9500

　　其他綜合收益 (1000+200)1200

　　盈余公積 (60+2000×10%)260

　　未分配利潤 ( 540+2000-40-200-500)1800

　　商譽 (16056-21760×60%)3000

　　貸：長期股權(quán)投資 (15000+1356-300)16056

　　少數(shù)股東權(quán)益 (21760×40%)8704

　　借：投資收益 1176

　　少數(shù)股東損益 [(2000-40)×40%]784

　　未分配利潤——年初 540

　　貸：提取盈余公積 200

　　對所有者(或股東)的分配 500

　　未分配利潤——年末 1800

　　(3)①A公司處置B公司40%股權(quán)投資后，對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。理由：A公司向B公司派出2名董事，對B公司具有重大影響。

　�、谔幹脤公司部分投資，個別報表確認(rèn)的投資收益=12000-15000×40%/60%=2000(萬元)

　　借：銀行存款 12000

　　貸：長期股權(quán)投資 10000

　　投資收益 2000

　　由于剩余投資成本(15000-10000)>20000×20%。不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

　　追溯調(diào)整原賬面價值，其中：

　　“損益調(diào)整”明細(xì)科目=(2000-400/10-500)×20%=292(萬元)

　　“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目=100×20%=20(萬元)

　　“其他綜合收益”明細(xì)科目=200×20%=40(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 292

　　——其他權(quán)益變動 20

　　——其他綜合收益 40

　　貸：盈余公積 (292×10%)29.2

　　利潤分配——未分配利潤 (292×90%)262.8

　　資本公積——其他資本公積 20

　　其他綜合收益 40

　　個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=15000-10000+292+20+40=5352(萬元)

　　【思路點撥】本題的思路是個別報表成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法之后，需要按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。

　�、墼凶庸咀再徺I日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的金額=20000+(2000-400/10)-500+100+200=21760(萬元)

　　【思路點撥】上述計算的結(jié)果與2015年末合并報表計算的結(jié)果相同。

　　A公司應(yīng)在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)的處置損益=(處置股權(quán)取得的對價12000+剩余股權(quán)公允價值6000-按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額21760×60%)-商譽3000+資本公積和其他綜合收益300×60%=2124(萬元)

　　對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 6000

　　貸：長期股權(quán)投資 5352

　　投資收益 648

　　(4)處置部分股權(quán)的處理：

　　借：銀行存款 16200

　　貸：長期股權(quán)投資 (15000×90%或15000×54%/03%)13500

　　投資收益 2700

　　在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1800

　　貸：長期股權(quán)投資 (15000-13500)1500

　　投資收益 300

　　調(diào)整后的可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1800(萬元)

　　【思路點撥】本題的思路是個別報表成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，剩余股權(quán)投資在喪失控制權(quán)之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。

　　自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=21760(萬元)【計算過程同上】

　　合并報表當(dāng)期的處置損益=[(處置股權(quán)取得的對價16200+剩余股權(quán)公允價值1800)-按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額21760×60%]-商譽3000+資本公積和其他綜合收益300×60%=2124(萬元)

　　(5)A公司因出售6%的股權(quán)合并資產(chǎn)負(fù)債表增加的資本公積=1800-21760×6%=494.4(萬元)

　　(6)A公司因購買6%的股權(quán)合并資產(chǎn)負(fù)債表減少的資本公積=1800-21760×6%=494.4(萬元)

　　【解析】(1)注意：根據(jù)題目條件，計算商譽時不必考慮所得稅影響;

　　(2)

　　借：長期股權(quán)投資 1356

　　貸：投資收益 1176

　　資本公積 60

　　其他綜合收益 120

　　此分錄分別為調(diào)整后的凈利潤增加長期股權(quán)投資1176[(2000-400/10)×60%]萬元、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加長期股權(quán)投資120(200×60%)萬元以及因所有者權(quán)益其他變動增加長期股權(quán)投資60(100×60%)萬元。

　　另外，長期股權(quán)投資抵銷分錄中借方未分配利潤1800(540+2000-40-200-500)：

　　根據(jù)題目給出的合并日未分配利潤金額540+本期調(diào)整后的凈利潤2000-40-分配現(xiàn)金股利500-提取盈余公積200(盈余公積是個別報袁計提，與合并報表調(diào)整后凈利潤無關(guān)，是以個別報表中未調(diào)整之前的凈利潤2000×10%計提得到)

　　(3)③原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的金額=20000+(2000-400/10)-500+100+200=21760(萬元)

　　這里計算的是合并報表中子公司持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，是原購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值20000+合并報表中子公司實現(xiàn)的調(diào)整后的凈利潤(2000-400/10)-分配的現(xiàn)金股利500+其他綜合收益變動200+所有者權(quán)益其他變動增加100萬元。

　　(4)最后兩小問，處置子公司不喪失控制權(quán)與購買少數(shù)股東權(quán)益，均調(diào)整合并報表中資本公積項目金額。

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