會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)難點(diǎn)講義

　　講座4

　　以前年度，長(zhǎng)期股權(quán)投資都是作為重點(diǎn)內(nèi)容。而今年長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容發(fā)生了比較大的、本質(zhì)的變化，所以，仍然可能作為考試中的重點(diǎn)內(nèi)容。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資可能會(huì)形成控股的情況，需要編制合并報(bào)表。合并報(bào)表又是今年中級(jí)職稱(chēng)考試新增加的內(nèi)容，也是考試中非常容易出現(xiàn)的問(wèn)題。

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資可能是合并中形成的，也可能是非合并形成的;合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(一)只有在同一控制下有一個(gè)特殊的問(wèn)題，投資的入賬價(jià)值是按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額來(lái)確定。

　　其他如非同一控制下企業(yè)合并或非合并情況下形成的股權(quán)投資，都是按照公允價(jià)值入賬。

　　(二)與合并報(bào)表的聯(lián)系

　　1.同一控制下，投資是按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額來(lái)入賬。等受資企業(yè)宣告凈利潤(rùn)時(shí)，也是按照賬面價(jià)值計(jì)算的。所以合并報(bào)表時(shí)，不涉及調(diào)整問(wèn)題。只有受資企業(yè)(子公司)會(huì)計(jì)政策與母公司會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，子公司會(huì)計(jì)政策要按照母公司進(jìn)行調(diào)整，這一點(diǎn)知到即可。

　　2.非同一控制下，投資是按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，還要按照占被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行調(diào)整。受資企業(yè)宣告凈利潤(rùn)時(shí)，凈利潤(rùn)是按照賬面價(jià)值計(jì)算的。

　　所以，應(yīng)該根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查賬簿中登記的子公司有關(guān)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債，在本期期末資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　也就是說(shuō)，在購(gòu)買(mǎi)日用的是公用價(jià)值，期末子公司宣告凈利潤(rùn)時(shí)，凈利潤(rùn)是賬面價(jià)值。要把凈利潤(rùn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值。

　　考試時(shí)，會(huì)給出提示：合并時(shí)，可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值是相等的。如果沒(méi)有這句話(huà)，就需要調(diào)整。

　　相關(guān)內(nèi)容在教材P132和P405，以及P409例19-9。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　(一)新準(zhǔn)則成本法和權(quán)益法適用的范圍發(fā)生了變化：控制情況下要求采用成本法。

　　(二)與合并報(bào)表的聯(lián)系：

　　控制情況下，平時(shí)采用成本法;而編制合并報(bào)表時(shí)，其前提是采用權(quán)益法核算。因此，要把成本法按照權(quán)益法的方法，在合并底稿中調(diào)整為按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。這樣才能與子公司的所有者權(quán)益相抵銷(xiāo)。

　　(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

　　1.成本法下，受資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)，不影響投資企業(yè)投資，注重的是投資成本。

　　受資企業(yè)分配利潤(rùn)，如果是用投資前的利潤(rùn)分配的，沖減投資成本。如果是用投資以后分配的利潤(rùn)，確認(rèn)為投資收益。

　　沖減多少成本，確認(rèn)多少收益，前面已經(jīng)重點(diǎn)講過(guò)。

　　2.權(quán)益法

　　受資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)投資隨之變化。

　　(1)受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　假如A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資，達(dá)到30%。B企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元，則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資3萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益3萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 30000

　　貸：投資收益 30000

　　(2)受資企業(yè)宣告發(fā)放股利或分配利潤(rùn)

　　投資企業(yè)要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(3)受資企業(yè)發(fā)生虧損

　　投資企業(yè)要按比例確認(rèn)投資損失：

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(4)其他原因?qū)е率苜Y企業(yè)所有者權(quán)益的發(fā)生變動(dòng)

　　如受資企業(yè)資本公積變化，也會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)投資發(fā)生變化。

　　假如B企業(yè)資本公積增加20萬(wàn)元，投資企業(yè)投資也會(huì)增加20×30%：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 60000

　　貸：資本公積 60000

　　3.教材P134,以下兩點(diǎn)應(yīng)當(dāng)注意：

　　(1)形成企業(yè)合并前企業(yè)對(duì)持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和;形成企業(yè)合并前企業(yè)對(duì)持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　第一種情況，合并前采用成本法核算：

　　例1.A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資，達(dá)到B企業(yè)有表決權(quán)資本的10%。A企業(yè)采用成本法核算�，F(xiàn)在，A企業(yè)追加對(duì)B企業(yè)投資，增加持有B企業(yè)發(fā)行在外股數(shù)的45%，達(dá)到55%。

　　假如A企業(yè)原來(lái)投資10萬(wàn)元，B企業(yè)有表決權(quán)資本100萬(wàn)元，A企業(yè)追加投資50萬(wàn)元。則A企業(yè)投資賬戶(hù)上反映60萬(wàn)元。

　　第二種情況，合并前采用權(quán)益法核算：

　　假如A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資，達(dá)到30%。A企業(yè)采用權(quán)益法核算�，F(xiàn)在，A企業(yè)追加對(duì)B企業(yè)投資，取得另外的30%，一共擁有60%份額，則A企業(yè)應(yīng)采用成本法核算。問(wèn)：追加投資后，則A企業(yè)投資賬面價(jià)值是多少?

　　答：應(yīng)該在購(gòu)買(mǎi)日，對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，將其調(diào)整為最初投資成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新增加投資所支付的公允價(jià)值，兩者之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

　　例2.教材P134例7-6。

　　20×5年3月投資時(shí)A公司賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　20×5年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤(rùn)時(shí)，A企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150

　　貸：投資收益 150

　　補(bǔ)充例7-6：追加投資后，A對(duì)B投資達(dá)到60%，對(duì)B實(shí)施控制。所以A公司在2006年期末需要編合并報(bào)表。而編合并報(bào)表時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資要采用權(quán)益法，但剛才已調(diào)整為成本法，所以要計(jì)算權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資為9150萬(wàn)元(4000+150+5000)，則抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：實(shí)收資本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)—年末數(shù)

　　商譽(yù) (借方差額)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9150(按權(quán)益法計(jì)算)

　　少數(shù)股東權(quán)益 (合并日子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東比例40%)

　　營(yíng)業(yè)外收入 (貸方差額)

　　還有一個(gè)抵銷(xiāo)分錄，即投資收益與凈利潤(rùn)的抵銷(xiāo)：

　　借：投資收益 (按權(quán)益法調(diào)整后)

　　少數(shù)股東損益 (子公司凈利潤(rùn)*少數(shù)股東比例)

　　未分配利潤(rùn)—年初

　　貸：本年利潤(rùn)分配—提取盈余公積

　　—應(yīng)付股利

　　未分配利潤(rùn)—年末

　　這樣的問(wèn)題，容易出綜合題。在學(xué)習(xí)時(shí)務(wù)必要引起特別注意

08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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會(huì)計(jì)職稱(chēng)輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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