第六節(jié) 固定資產

　　本節(jié)是非�；�礎的內容，是初級考試中的重點，應重點掌握確認、計量問題。

　　本節(jié)是非�；�礎的內容，是初級考試中的重點，應重點掌握確認、計量問題。

　　一、固定資產概述

　　(一)固定資產的概念和特征

　　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的(不是為了銷售);(2)使用壽命超過一個會計年度。

　　新準則中對金額不加以限定了

　　(二)固定資產的確認

　　固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

　　一般表現(xiàn)為與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給了資產的持有方。

　　注意：融資租入的固定資產，企業(yè)雖然不擁有所有權，但與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)，與該固定資產所有權相關的風險和報酬已轉移到了承租人。

　　2.該固定資產的成本能夠可靠地計量

　　比如，購買價款為10萬元，稅額為1.7萬元，0.3萬元的運輸安裝費，此時，固定資產成本就能夠可靠計量，總共12萬元，這12萬元都需要計入固定資產的成本。

　　又比如，建造某項固定資產，已達到預計可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算，可以認定為是資產，因為企業(yè)可按暫估價值確定固定資產的成本，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。注意：已提取的折舊不作調整。

　　舉例：06年12月先以12萬元暫估入帳，07年1月開始計提折舊，08年1月確定的資產成本為11.5萬元，調整資產成本，但不調整07年已提的折舊

　　有些固定資產可能由多部分組成，各部分的折舊率和折舊方法可能不同，因為各組成部分所帶來的經濟利益方式是不同的，使用的年限也不相同。比如一條大的生產線，A設備使用年限為10年，B設備為8年，應分別按A、B兩項作為固定資產入帳。如果A、B都為10年，也不一定作為一條生產線入帳，因為它們的經濟利益流入企業(yè)的方式有可能不同，比如A設備各年很平均，B設備在前期流入的多，后期流入的少，A設備應該采用平均年限法，B設備采用加速折舊法，所以應該分別確認資產。

　　(三)固定資產的分類

　　企業(yè)的固定資產種類繁多，根據不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以對固定資產進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：

　　1.按經濟用途分類

　　按固定資產的經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。

　　(1)生產經營用固定資產，是指直接服務于企業(yè)生產、經營過程的各種固定資產，如生產經營用的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等。

　　(2)非生產經營用固定資產，是指不直接服務于生產、經營過程的各種固定資產，如職工宿舍等使用的房屋、設備和其他固定資產等。

　　2.按使用情況分類

　　按固定資產使用情況分類，可分為使用中的固定資產、未使用的固定資產和不需用的固定資產。

　　(1)使用中的固定資產，是指正在使用中的經營性和非經營性的固定資產。由于季節(jié)性經營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產仍屬于企業(yè)使用中的固定資產;企業(yè)采用經營租賃方式出租給其他單位使用的固定資產和內部替換使用的固定資產，也屬于使用中的固定資產。

　　(2)未使用的固定資產，是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產，如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產、經營任務變更停止使用的固定資產等。

　　(3)不需用的固定資產，是指本企業(yè)多余或不適用，需要處理的各種固定資產。

　　3.綜合分類

　　按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產劃分為七大類：

　　(1)生產經營用固定資產;

　　(2)非生產經營用固定資產;

　　(3)租出固定資產(指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產);

　　(4)不需用固定資產;

　　(5)未使用固定資產;

　　(6)土地(指過去已經估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權，應作為無形資產管理，不作為固定資產管理);

　　(7)融資租入固定資產(指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，在租賃期內，應視同自有固定資產進行管理)。

　　注意：(3)(6)(7)

　　(四)固定資產的核算

　　企業(yè)一般需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目，核算固定資產取得、計提折舊、處置等情況。

　　二、取得固定資產(這屬于計價問題，是固定資產考核流程的第一步，關系到后面折舊等相關項目的正確性，)

　　(一)外購固定資產

　　1. 企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　比如：購買機器設備價款為10萬元，稅金為1.7萬元，0.3萬元的運輸安裝費，總共12萬元(增值稅等稅費計入固定資產成本)。

　　2. 企業(yè)購置的需要經過安裝以后才能交付使用的固定資產，應在購入不需要安裝的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

　　比如：購買設備價款為10萬元，稅金為1.7萬元，此設備需要安裝，工資及其他調試費用為0.3萬元，領用自有產品1萬元，增值稅稅率為17%。

　　借：在建工程 (10+1.7+0.3+1+1*17%)

　　貸：銀行存款

　　應付職工薪酬

　　庫存商品

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　借：固定資產

　　貸：自建工程

　　以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，這些資產均符合固定資產的定義并滿足固定資產的確認條件，應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。見教材P114(2-69)例題

　　(二)建造固定資產

　　1.自營建造(重點掌握)

　　自營工程其料工費都應該在“在建工程”中反映。(1)料：如果是專門購買為建造固定資產使用的材料，應記入“工程物資”，它不是存貨，其支付的增值稅也在“工程物資”里核算。比如購買鋼材價款是10萬元，稅金是1.7萬元，此鋼材是專門用于在建工程，所以11.7(10+1.7)是“工程物資”的入帳價值。

　　領用時

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　如果領用的是企業(yè)原來用于生產產品的材料，比如材料價款為5萬元，稅金為0.85萬元，當時分別記入了“原材料”和“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”，此時領用這批材料用于在建工程，應全部記入工程成本。

　　借：在建工程 5.85

　　貸：原材料 5

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 0.85

　　如果領用的是企業(yè)自產的產品，比如此產品的售價是10萬元，成本是8萬元，稅率為17%，記入工程成本。

　　借：在建工程 9.7(8+1.7)

　　貸：庫存商品 8

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1.7

　　注意：對增值稅的不同處理 這些例子有時間還是要多看，練習方面也是多做為好

　　(2)

　　借：在建工程

　　貸：應付職工薪酬

　　(3)其他費用

　　自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

　　2.出包工程

　　在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

　　企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

　　三、固定資產折舊的核算

　　固定資產計提折舊應該考慮的因素，有固定資產的原價、累計折舊、預計凈殘值、使用壽命和固定資產減值。

　　除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產不提折舊：

　　1、已提足折舊或已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產。

　　2、單獨計價入賬的土地。

　　例如：下列各項目不計提折舊( )

　　A、已提足折舊的固定資產

　　B、土地

　　C、大修理停用的固定資產

　　D、季節(jié)性停用的固定資產

　　E、融資租入的固定資產

　　F、經營租出的固定資產

　　G、經營租入的固定資產

　　答案：ABG

　　注意：固定資產進行改擴建，在改擴建過程中，已經不屬于固定資產了，而是屬于在建工程，后續(xù)支出的問題，不再計提折舊。

　　固定資產折舊范圍：

　　△ 計提折舊的時間范圍：當月增加的固定資產，當月不提折舊;當月減少，當月仍然計提折舊，從下月起不再計提折舊。尤其注意年末12月購進或報廢的固定資產影響整年折舊的計算問題。

　　(一)固定資產的折舊方法

　　固定資產的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。前兩個是平均的，后兩個是加速折舊法。工作過程中較多的使用平均的方法，考試中要特別注意后邊的兩個加速折舊法。

　　1.年限平均法

　　折舊率=

　　年折舊額=折舊率*固定資產原值

　　2.工作量法

　　工作量法是指根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法計提基礎是余額，折舊率是雙倍折舊率。

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　教材P119【例2-74】

　　4.年數(shù)總和法 (重點掌握這個方法，并且和折舊結合起來一起計算，舉個簡單的例子，本年10月份購入的固定資產用本方法計算折舊，只能在計算出第一年的折舊后折算出10個月的折舊額計入本年度)

　　年數(shù)總和法的計提基礎是原值減去凈殘值，折舊率是逐年遞減的。折舊率建議大家使用教材P120下面的公式。簡單的說分母就是年數(shù)總和，分子就是尚可使用年限。

　　四、固定資產后續(xù)支出的核算

　　固定資產的后續(xù)支出要劃分是予以資本化還是予以費用化。如果資本化就記入資產的成本內，歸入固定資產的入賬價值;如果費用化，直接記入當期損益。

　　例如：有一臺固定資產10萬元，已計提折舊4萬元，賬面價值是6萬，現(xiàn)在要對其進行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技術部分替換，要把拆掉部分的價值扣減掉，新增加的部分的價值要記入工程成本。首先要把賬面價值轉到在建工程。

　　借：在建工程 60000

　　累計折舊 40000

　　貸：固定資產 100000

　　假設被替換部分的賬面價值是10000，新增加部分賬面價值是30000，更新改造后的固定資產的入賬價值就是原賬面價值扣減掉被替換的部分的賬面價值加上新增加部分的價值。

　　新增加的部分：

　　借：在建工程 30000

　　貸：銀行存款 30000

　　被替換部分要沖減工程成本，假設賣了10000，這時應該：

　　借：銀行存款 10000

　　貸：在建工程 10000

　　這時固定資產的入賬價值就是60000-10000+30000=80000

　　更新改造完之后，要把80000轉到固定資產成本中去。

　　借：固定資產 80000

　　貸：在建工程 80000

　　予以費用化，固定資產進行大修理，所發(fā)生的支出直接記入當期損益。假設行政管理部門的固定資產要進行修理，修理費用直接記入管理費用。如果生產車間的固定資產發(fā)生修理費用，記入制造費用，借：管理費用、制造費用;貸：原材料、應付職工薪酬。

　　注意：這塊過去有待攤費用和預提費用，現(xiàn)在沒有了。固定資產修理直接記入當期損益，不存在待攤和預提。

　　五、處置固定資產的核算

　　固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。

　　清理時要先把固定資產的凈值轉到清理賬戶的借方。凈值就是原值減去折舊減去固定資產已提的減值準備。

　　借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　發(fā)生清理稅費

　　借：固定資產清理

　　貸：銀行存款

　　應付職工薪酬

　　應交稅費

　　固定資產清理貸方反映的是清理收入，借方反映的是凈值及其稅費。收入如果大于凈值和其稅費，出現(xiàn)清理的凈收益，在固定資產清理的借方反映。有凈收益要轉出去，作為營業(yè)外收入。

　　借：固定資產清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　收入如果小于凈值和其稅費，有清理凈損失。將清理凈損失轉到營業(yè)外支出。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產清理

　　A公司有一項固定資產原值100萬，已經計提折舊40萬，賬面的價值是60萬，將其對外投資，占B公司的可變現(xiàn)凈資產的公允價值是60萬。

　　借：固定資產清理 600 000

　　累計折舊 400 000

　　貸：固定資產 1000 000

　　借：長期股權投資 600 000

　　貸：固定資產清理 600 000

　　固定資產賬面的價值是60萬，占B公司的可變現(xiàn)凈資產的公允價值是60萬，沒有損益。

　　假如拿固定資產60萬進行投資，公允價值是50萬元，投資的入賬價值就應該按50萬元。

　　借：長期股權投資 500 000

　　貸：固定資產清理 500 000

　　固定資產清理借方是60萬元，貸方是50萬元，這時產生清理的凈損失。

　　借：營業(yè)外支出 100 000

　　貸：固定資產清理 100 000

　　六、固定資產清查的核算

　　固定資產的出售、報廢、毀損和對外投資等都是固定資產的減少。固定資產的減少不是都通過固定資產清理反映。以上說的減少并不包括盤虧減少。盤虧減少并不通過固定資產清理賬戶，而是通過“待處理財產損益”。

　　1、固定資產盤虧的會計處理

　　發(fā)生盤虧記入“待處理財產損益”的借方，假如一項存貨原值100萬，折舊40萬，凈值60萬，清查該固定資產，發(fā)現(xiàn)丟失。

　　借：待處理財產損益 600 000

　　累計折舊 400 000

　　貸：固定資產 1000 000

　　清查之后，該固定資產投保了，保險公司賠償20萬，有關責任人要承擔2萬元的損失。其他部分記入營業(yè)外支出。

　　借：其他應收款——保險公司賠款 200 000

　　———ⅹⅹ賠款 20 000

　　營業(yè)外支出 380 000

　　貸：待處理財產損益 600 000

　　2、固定資產盤盈的會計處理

　　固定資產清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)固定資產盤盈，要按照管理權限報經批準之前，先記入“以前年度損益調整”。盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。在進行處理時，先記入“以前年度損益調整”，按照固定資產的市場價值，減去固定資產的折舊部分，以折余價值作為固定資產入賬價值。

　　借：固定資產

　　貸：以前年度損益調整

　　等到批復意見下來以后，再轉出。期末，以前年度損益調整要轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶，如果原來的固定資產少記，還要確定應交的所得稅，作為會計差錯來處理，這時還要調整所得稅和盈余公積。這里可能有些學員不太清楚，這跟后面的章節(jié)相互聯(lián)系，有時間的話可以先查看教材P125的【例2-83】

　　七、固定資產減值

　　固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，借記“資產減值損失——計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。

　　注意：固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　注意：固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這點前面已經說過是07年變動的考點，重點掌握。其實大部分的減值是不允許轉回的，只需要記住其他可以轉回的，以后涉及到會予以說明的。

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