2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》預習課程講義

　　第四章 無形資產

　　第一節(jié) 無形資產的確認和初始計量

　　一、無形資產的確認

　　無形資產必須同時滿足兩個條件才能予以確認：經濟利益很可能流入企業(yè);成本能夠可靠地計量。

　　1.經濟利益很可能流入企業(yè)：必須要保證“很可能”流入企業(yè)。

　　比如企業(yè)打算申請一個專利，現(xiàn)在正處于研究階段，是否成功還有很大不確定性，此時就不能將其確認為無形資產。

　　2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。

　　比如企業(yè)的土地使用權，是國家無償劃撥的，由于其成本不能可靠地加以計量，所以也不能將其確認為無形資產。

　　二、研究與開發(fā)支出

　　即自創(chuàng)無形資產的支出，這是本章變化比較大的內容。

　　研究階段費用化：因為并不是很可能帶來經濟利益流入;

　　開發(fā)階段符合條件的資本化。

　　(一)研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　1.研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。

　　研究活動的例子包括：意在獲取知識而進行的活動;研究成果或其他知識的應用研究等。

　　研究階段具有較大的不確定性，能否研究成功、研究成功后是否能夠開發(fā)成為一項無形資產等都具有較大的不確定性。

　　因此，研究階段的有關支出，在發(fā)生時應當費用化計入當期損益，即計入管理費用。

　　2.開發(fā)階段

　　開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

　　(二)開發(fā)階段相關支出資本化的條件

　　在開發(fā)階段，可將有關支出資本化計入無形資產的成本，但必須同時滿足以下條件：

　　1. 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　2. 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。也就是說企業(yè)研發(fā)無形資產，應具有出售或自己使用的意圖

　　3. 能夠證明無形資產具有有用性：

　　(1)如果研發(fā)的無形資產是為了生產產品，就應該能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場、有現(xiàn)金流量;

　　(2)如果研發(fā)的無形資產是為了對外進行銷售的，就應能夠證明無形資產自身存在市場并能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量;

　　(3)如果是自己使用的，需要證明對企業(yè)是有用的。

　　4. 有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產;

　　5. 歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　具備前四個條件說明其經濟利益很可能流入企業(yè)，具備第五個條件，說明成本能夠可靠地計量，這樣就滿足了無形資產的確認條件。

　　(三)內部開發(fā)無形資產成本的計量

　　1. 可直接歸屬于成本的予以資本化，計入無形資產成本;

　　2. 間接費用費用化，計入當期管理費用;

　　3. 無效的或初始運作損失，計入營業(yè)外損失。

　　可直接歸屬成本，是指開發(fā)階段所耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　(四)內部研究開發(fā)費用的會計處理

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產，均設置“研發(fā)支出”科目，下面有兩個二級科目：“費用化支出 ”和“資本化支出”。

　　研究階段和開發(fā)階段需要費用化的支出，計入研發(fā)支出--費用化支出，期末轉入當期管理費用;

　　開發(fā)階段予以資本化的支出，先計入研發(fā)支出--資本化支出，等開發(fā)成功后，將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。

　　借：無形資產

　　貸：研發(fā)支出--資本化支出

　　第二節(jié) 無形資產的后續(xù)計量

　　使用壽命有限的無形資產

　　使用壽命有限的無形資產，應按其使用壽命進行攤銷。

　　(一)變化點：無形資產的攤銷，和以前規(guī)定有比較大的區(qū)別。其攤銷方法和固定資產基本相同。

　　1. 無形資產的攤銷方法直線法、生產總量法，還有和固定資產相同的加速折舊法。這里不要求深入掌握�？荚嚂r一般是直線法。

　　2. 新準則規(guī)定，應按無形資產使用情況進行攤銷：

　　(1)如果無形資產是專門用于生產某種產品的，要計入制造費用;

　　(2)如果無形資產是為了出租，計入其他業(yè)務成本;

　　(3)如果無形資產是為了研發(fā)另外一項無形資產，研究階段已經完成，進入開發(fā)階段，滿足資本化條件的計入研發(fā)支出---資本化支出，不滿足資本化條件的計入研發(fā)支出---費用化支出。

　　期末是費用化支出轉入管理費用，資本化支出在開發(fā)完成后計入無形資產成本。

　　(4)其他不具有上述特殊目的的，計入管理費用。

　　3. 無形資產也專門有一個備抵賬戶：累計攤銷

　　借：管理費用或制造費用等

　　貸：累計攤銷(舊準則為貸無形資產)

　　處理方法和固定資產相同

　　4. 預計殘值

　　無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：

　　(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;

　　(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。

　　有殘值的情況下，攤銷時，每期攤銷額=(初始入賬價值-殘值)÷預計使用壽命

　　注意：和固定資產有一點不同：固定資產當月增加，當月不提;當月減少，當月照提。無形資產當月增加，當月就攤銷;當月減少，當月就不攤銷。

　　(二)攤銷的賬務處理

　　借：制造費用

　　管理費用

　　研發(fā)支出

　　其他業(yè)務成本

　　貸：累計攤銷

　　三、使用壽命不確定的無形資產

　　在持有期間內不需要進行攤銷，但應當每期期末進行減值測試。

　　7年本章考題

　　判斷題69. 企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷。( )

　　答案：×

　　解析：對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

　　另外結合資產減值以及合并問題在綜合題中出現(xiàn)。

最新會計職稱考試全真模擬測試題一及答案

 

2008年會計職稱考試遠程網絡輔導方案

輔導方案　 教材訂購熱線：010-62168566

會計職稱輔導科目	精講班			沖刺班			串講班		報名
	課時	主講老師	試聽	課時	主講老師	試聽	課時	試聽
初級會計實務	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經濟法基礎		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計實務	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經濟法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財務管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計證課程輔導方案		精講班			沖刺班				報名
		主講老師	課時	試聽	主講老師	課時	試聽
《會計基礎與實務》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財經法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計電算化》		彭 云		講 座

更多信息請訪問：考試吧會計職稱欄目

 

希望與其他考生進行交流？點擊進入會計職稱論壇>>>