【例4】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，一季度至四季度的預(yù)計銷售量分別為1000件、800件、900件850件，生產(chǎn)每件甲產(chǎn)品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的產(chǎn)成品存貨數(shù)量等于下一季度銷售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生產(chǎn)需要量的20%。該公司二季度的預(yù)計材料采購量為( )千克。
　　 A.1600 B.1620 C.1654 D.1668
　　【答案】：C。本題的主要考核點是直接材料采購預(yù)算。
　　二季度產(chǎn)量=800+900×10%-800×10%=810(件)
　　三季度產(chǎn)量=900+850×10%-900×10%=895(件)
　　二季度材料采購量=810×2+895×20%×2-810×2×20%=1654(千克)。
　　 2．現(xiàn)金預(yù)算
　　現(xiàn)金預(yù)算反映內(nèi)容（多選）：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金的結(jié)余（短缺）；結(jié)余的安排及短缺的籌措。

　　四、掌握預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表的編制方法（案例計算）

第十一章? 財務(wù)成本控制

　　【重點、難點解析】

　　一、掌握內(nèi)部控制、財務(wù)控制的方法及與內(nèi)部控制的關(guān)系

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制的目標(biāo)與基本要素
　　 內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的，旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。

　　二、熟悉內(nèi)部控制的原則與方法

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制制度設(shè)計的原則
　　 內(nèi)部控制的基本原則：合法性原則、全面性原則、重要性原則、有效性原則、制衡性原則、合理性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。
　　【例1】業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄有不同的人完成屬于（ ）。
　　 A．職責(zé)分工控制 B．財產(chǎn)保護控制 C．會計系統(tǒng)控制 D．授權(quán)控制
　　【答案】：A.企業(yè)在確定職責(zé)分工控制是應(yīng)充分考慮不相容職務(wù)的分離問題，不相容職務(wù)通常包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財務(wù)保管、稽核檢查等。

　　三、財務(wù)控制的種類（現(xiàn)象多選）

劃分標(biāo)準(zhǔn)	分類
財務(wù)控制的內(nèi)容	一般控制、應(yīng)用控制兩類
財務(wù)控制的功能	預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制、補償性控制
財務(wù)控制的時序	事前控制、事中控制、事后控制

　　四、掌握成本中心、利潤中心和投資中心的含義、類型、特點及考核指標(biāo)

　　1.責(zé)任中心的特征：①它是一個責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實體；②具有承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的條件；③責(zé)任和權(quán)力皆可控；④有一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動；⑤便于進行責(zé)任會計核算。
　　 2.成本中心的相關(guān)成本含義及關(guān)系；（以彈性預(yù)算為基礎(chǔ)考核成本降低額等）
　　 3.利潤中心分類及不同類別的利潤中心要計算的成本：
　　人為利潤中心只計可控成本。不分擔(dān)不可控成本；考核邊際貢獻總額。
　　自然利潤中心既計算可控成本也計算不可控成本；考核①利潤中心邊際貢獻總額②利潤中心負責(zé)人可控利潤總額③利潤中心可控利潤總額④公司利潤總額等指標(biāo)。
　　 4.投資中心重點考核投資利潤率和剩余收益（掌握指標(biāo)優(yōu)缺點、計算與評價、決策）

　　

　　剩余收益=利潤-投資額×預(yù)期最低投資報酬率
　　 ※投資利潤率可用凈利潤與凈資產(chǎn)計算；也可以用息稅前利潤與總資產(chǎn)計算。
　　 【例2】成本中心只需要對（ ）的可控成本承擔(dān)責(zé)任。
　　 A．可以預(yù)計 B．可以計量 C．可以施加影響 D．可以落實責(zé)任
　　 【答案】：ABCD�？煽爻杀颈仨毻瑫r具備的四個條件，如果不同時具備上述條件，為不可控成本。
　　 【例3】某車間系利潤中心，2007年3月銷售收入50萬元，變動成本18萬元，中心負責(zé)人可控固定成本6萬元，中心負責(zé)人不可控固定成本10萬元，則該中心負責(zé)人應(yīng)將業(yè)績控制在（ ）萬元以上。
　　 A．50 B．32 C．26 D．16
　　 【答案】：C。利潤中心負責(zé)人可控利潤總額是考核其業(yè)績完成情況的最佳指標(biāo)，利潤中心負責(zé)人可控利潤總額=收入-變動成本-負責(zé)人可控固定成本=50-18-6=26萬元。
　　 【例4】當(dāng)投資收益率與剩余收益有矛盾時，只要能提高個責(zé)任中心的剩余收益，投資行為就是可取的。（ ）
　　【答案】：對。剩余收益可避免本位主義，所以，只要能提高剩余收益的絕對值，就對企業(yè)整體有利。

　　五、內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

　　（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進行①內(nèi)部結(jié)算和②責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時所采用的價格標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格	具體分類	適用范圍	評價
市場價格		外部有競爭市場的所有情況	最佳選擇
協(xié)商價格		外部存在非競爭市場
雙重價格	雙重市場價格
	雙重轉(zhuǎn)移價格
成本價格	標(biāo)準(zhǔn)成本	成本中心間	最差選擇
	標(biāo)準(zhǔn)成本加成	利潤中心
	標(biāo)準(zhǔn)變動成本

　　【例5】能夠滿足供需雙方的不同需要，也能激勵雙方在經(jīng)營上的積極性和主動性的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是（ ）。
　　 A．市場價格 B．協(xié)商價格 C．雙重價格 D．成本價格
　　 【答案】：C。
　　 （二）內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（2002多選，2003單選，2005判斷）
　　 責(zé)任轉(zhuǎn)賬是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。
　　責(zé)任轉(zhuǎn)賬的方式可采取內(nèi)部貨幣結(jié)算方式和內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式。