全套講義：2013會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》基礎(chǔ)講義匯總 
第三節(jié) 成本性態(tài)
成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關(guān)系。成本習(xí)性分析對(duì)短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、預(yù)算編制、業(yè)績(jī)考評(píng)，以及成本控制等，具有重要意義。按照成本性態(tài)，通�？梢园殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。
一、固定成本
(一)固定成本的基本特征
固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。例如，固定折舊費(fèi)用、房屋租金、行政管理人員工資、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、產(chǎn)品研究與開發(fā)費(fèi)用等，均屬于固定成本。其基本特征是：固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但單位固定成本(單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本)會(huì)與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動(dòng)。固定成本習(xí)性模型如圖2-1所示。
圖2-1固定成本習(xí)性模型
(二)固定成本的分類
固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。
約束性固定成本是指管理當(dāng)局的短期(經(jīng)營(yíng))決策行動(dòng)不能改變其具體數(shù)額的固定成本。例如：保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金、管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業(yè)的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成就必然要發(fā)生的最低支出。由于約束性固定成本一般是由既定的生產(chǎn)能力所決定的，是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的成本，所以也稱為“經(jīng)營(yíng)能力成本”，它最能反映固定成本的特性。
酌量性固定成本是指管理當(dāng)局的短期經(jīng)營(yíng)決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用等。這些費(fèi)用發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)。
【例題·單選題】(2009年)企業(yè)為維持一定經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是( )。
A.變動(dòng)成本
B.混合成本
C.約束性固定成本
D.酌量性固定成本
『正確答案』C
『答案解析』約束性固定成本是指管理當(dāng)局的短期(經(jīng)營(yíng))決策行動(dòng)不能改變其具體數(shù)額的固定成本。由于約束性固定成本一般是由既定的生產(chǎn)能力所決定的，是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的成本。
【例題·單選題】(2010年)約束性固定成本不受管理當(dāng)局短期經(jīng)營(yíng)決策行動(dòng)的影響。下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)約束性固定成本的是( )。
A.廠房折舊
B.廠房租金支出
C.高管人員基本工資
D.新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用
『正確答案』D
『答案解析』新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)，屬于酌量性固定成本。
二、變動(dòng)成本
(一)變動(dòng)成本的基本特征
變動(dòng)成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工，按銷售量支付的推銷員傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)，以及按產(chǎn)量計(jì)提的固定設(shè)備折舊等都是和單位產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系的。變動(dòng)成本總額因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)，但單位變動(dòng)成本(單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的變動(dòng)成本)不變。變動(dòng)成本習(xí)性模型如圖2-2所示：
圖2-2變動(dòng)成本習(xí)性模型
(二)變動(dòng)成本的分類
變動(dòng)成本也可以區(qū)分為兩大類：技術(shù)變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。
技術(shù)變動(dòng)成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。
酌量性變動(dòng)成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變的變動(dòng)成本。
【例題·多選題】(2011年)下列各項(xiàng)中，屬于固定成本項(xiàng)目的有( )。
A.采用工作量法計(jì)提的折舊
B.不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)
C.直接材料費(fèi)
D.寫字樓租金
『正確答案』BD
『答案解析』采用工作量法計(jì)提的折舊、直接材料費(fèi)屬于變動(dòng)成本。
【例題·單選題】(2012年)18.下列各項(xiàng)中，屬于變動(dòng)成本的是( )。
A.職工培訓(xùn)費(fèi)用
B.管理人員基本薪酬
C.新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用
D.按銷售額提成的銷售人員傭金
『正確答案』D
『答案解析』職工培訓(xùn)費(fèi)用、管理人員基本薪酬、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用屬于固定成本。
三、混合成本
(一)混合成本的基本特征
混合成本就是“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。一方面，它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化;另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。
(二)混合成本的分類
可進(jìn)一步將其細(xì)分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延期變動(dòng)成本和曲線變動(dòng)成本。
1.半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本是指在有一定初始量基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動(dòng)的成本。如，固定電話座機(jī)費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等均屬于半變動(dòng)成本。其成本習(xí)性模型如圖2-3所示。
圖2-3半變動(dòng)成本習(xí)性模型
2.半固定成本。半固定成本也稱階梯式變動(dòng)成本，這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍。例如，企業(yè)的管理員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資等成本項(xiàng)目就屬于這一類。其成本習(xí)性模型如圖2-4所示。
圖2-4半固定成本習(xí)性模型
3.延期變動(dòng)成本。延期變動(dòng)成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個(gè)固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超出了這個(gè)范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)成正比例變動(dòng)。例如，職工的基本工資，在正常工作時(shí)間情況下是不變的;但當(dāng)工作時(shí)間超出正常標(biāo)準(zhǔn)，則需按加班時(shí)間的長(zhǎng)短成比例地支付加班薪金。其成本習(xí)性模型如圖2-5所示。
圖2-5延期變動(dòng)成本習(xí)性模型
4.曲線變動(dòng)成本。曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。這種曲線成本又可以分為以下兩種類型：一是遞增曲線成本，其成本習(xí)性模型如圖2-6(a)所示。二是遞減曲線成本，其成本習(xí)性模型如圖2-6(b)所示。
圖2-6曲線變動(dòng)成本習(xí)性模型
(三)混合成本的分解
混合成本的分解主要有以下幾種方法：
1.高低點(diǎn)法。
固定成本總額=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本-單位變動(dòng)成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量
或：=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本-單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量
2.回歸分析法。這是一種較為精確的方法。這種方法假設(shè)混合成本符合總成本模型，即：
Y=a+bX
式中：a為固定成本部分;b為單位變動(dòng)成本。
可見，只要求出a和b，就可以將混合成本分解成變動(dòng)成本和固定成本兩部分。在回歸分析法下，a和b可用回歸直線方程求出，計(jì)算公式如下：
3.賬戶分析法。
4.技術(shù)測(cè)定法。
5.合同確認(rèn)法。
四、總成本模型
將混合成本按照一定的方法區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本之后，根據(jù)成本性態(tài)，企業(yè)的總成本公式就可以表示為：
總成本 =固定成本總額+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量
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