點(diǎn)擊查看：2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》考點(diǎn)匯總
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(一)結(jié)算方式的納稅籌劃
分期收款結(jié)算方式以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;
委托代銷商品方式下，委托方在收到銷貨清單時(shí)確認(rèn)銷售收入，產(chǎn)生納稅義務(wù)。
【結(jié)論】在不能及時(shí)收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到代銷清單或合同約定的收款日期到來(lái)時(shí)再開(kāi)具發(fā)票，承擔(dān)納稅義務(wù)。
(二)促銷方式的納稅籌劃
| 銷售折扣 | 現(xiàn)金折扣，不得從銷售額中減除，不能減少增值稅納稅義務(wù)。 |
| 折扣銷售 | 給予消費(fèi)者購(gòu)貨價(jià)格上的優(yōu)惠，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計(jì)稅金額，減少企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。 |
| 實(shí)物折扣 | 實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且還需按“贈(zèng)送他人”計(jì)征增值稅。 |
| 以舊換新 | 按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)格。 |
【結(jié)論】從稅負(fù)角度考慮，企業(yè)適合選擇折扣銷售方式。
【例題】A公司為一般納稅人，擬拿出10000件甲商品進(jìn)行促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩種促銷方案：方案一是八折銷售，且銷售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上;方案二是買4件甲商品送1件甲商品(增值稅發(fā)票上只列明4件甲商品的銷售金額)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，無(wú)論采用哪種促銷方式，甲產(chǎn)品都會(huì)很快被搶購(gòu)一空。
要求：計(jì)算兩種銷售方式所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量并判斷A公司應(yīng)該采取哪種促銷方式?(A公司采用現(xiàn)金購(gòu)貨和現(xiàn)金銷售的方式，甲產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為每件10元，不含稅的進(jìn)價(jià)為每件5元。增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，不考慮城建稅及教育費(fèi)附加。)
要求：計(jì)算兩種銷售方式所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量并判斷A公司應(yīng)該采取哪種促銷方式?(A公司采用現(xiàn)金購(gòu)貨和現(xiàn)金銷售的方式，甲產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為每件10元，不含稅的進(jìn)價(jià)為每件5元。增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。)
【答案解析】
方案一：八折銷售
應(yīng)納增值稅=10×80%×10000×17%-5×10000×17%=5100(元)
應(yīng)納稅所得額=10×80%×10000-5×10000=30000(元)
應(yīng)交所得稅=30000×25%=7500(元)
凈現(xiàn)金流量=10×80%×10000×(1+17%)-5×10000×(1+17%)-5100-7500=22500(元)
方案二：買四送一方式銷售，即銷售甲商品8000件，贈(zèng)送甲商品2000件。
如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，且未在發(fā)票金額中注明，應(yīng)按“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)征增值稅，即2000件贈(zèng)品也應(yīng)按售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品時(shí)，不征收個(gè)人所得稅，故不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。
應(yīng)納增值稅=10×(8000+2000)×17%-5×10000×17%=8500(元)
應(yīng)納稅所得額=10×8000-5×10000=30000(元)
應(yīng)交所得稅=30000×25%=7500(元)
凈現(xiàn)金流量=10×8000×(1+17%)-5×10000×(1+17%)-8500-7500=19100(元)
兩種方案下凈現(xiàn)金流量差額=22500-19100=3400(元)
通過(guò)計(jì)算可知，兩種促銷方式下企業(yè)銷售商品取得的現(xiàn)金流入量相同，但是八折銷售方式所獲凈現(xiàn)金流量更大。原因是增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，本應(yīng)由產(chǎn)品的最終使用者負(fù)擔(dān)，但是在買四贈(zèng)一銷售方式下，消費(fèi)者取得贈(zèng)品并未支付相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，而贈(zèng)送的商品需要按“贈(zèng)送他人”計(jì)征增值稅，相當(dāng)于企業(yè)幫助消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了贈(zèng)品的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此其凈現(xiàn)金流量低于八折銷售方式，差額即為2000件贈(zèng)品的銷項(xiàng)稅額。
由上可知，企業(yè)應(yīng)該采取折扣方式銷售貨物。實(shí)務(wù)中，企業(yè)在采取買四贈(zèng)一銷售方式時(shí)，可以按照折扣銷售的方式開(kāi)票，即在增值稅專用發(fā)票上列明10000件甲商品，其銷售金額為100000元，折扣為20000元，則增值稅銷項(xiàng)稅額為(100000-20000)×17%=13600元。
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