第七節(jié) 車(chē)輛購(gòu)置稅

　　一、納稅人

　　車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)“購(gòu)置”車(chē)輛的單位和個(gè)人。即：以購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)等方式“取得并自用”應(yīng)稅車(chē)輛的行為。

　　【解釋】車(chē)輛購(gòu)置稅，只征收一次。購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

　　二、征稅范圍：汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)。

　　【例題】下列各項(xiàng)行為需要繳納車(chē)輛購(gòu)置稅的有(　)。

　　A、汽車(chē)行經(jīng)銷(xiāo)的車(chē)輛

　　B、進(jìn)口銷(xiāo)售的車(chē)輛

　　C、購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛

　　D、自產(chǎn)自用的車(chē)輛

　　【答案】D

　　三、車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)納稅人購(gòu)買(mǎi)自用——購(gòu)車(chē)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。

　　計(jì)稅價(jià)格=(全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)/(1+增值稅稅率或征收率)

　　(二)納稅人進(jìn)口自用——組價(jià)

　　計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【解釋】與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅計(jì)稅依據(jù)相同。

　　(三)納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計(jì)稅價(jià)格核定。

　　對(duì)已經(jīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車(chē)輛，其發(fā)動(dòng)機(jī)和底盤(pán)發(fā)生更換的，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

　　免稅、減稅車(chē)輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍，需要依法繳納車(chē)輛購(gòu)置稅的，最低計(jì)稅價(jià)格按以下公式計(jì)算：

　　最低計(jì)稅價(jià)格=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×(1-已使用年限/規(guī)定使用年限)×100%

　　其中，規(guī)定使用年限為：國(guó)產(chǎn)車(chē)輛按10年計(jì)算;進(jìn)口車(chē)輛按15年計(jì)算。超過(guò)規(guī)定使用年限的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

　　(四)、車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算

　　(1)車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行10%的固定比例稅率。

　　(2)應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×10%

　　【例題P226】某公司進(jìn)口的一部免稅車(chē)輛因改變用途需依法繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，已知該車(chē)原價(jià)10萬(wàn)元，同類(lèi)新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格為15萬(wàn)元，該車(chē)已使用3年，規(guī)定使用年限為15年，車(chē)輛購(gòu)置稅率為10%，該公司應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額為(　)萬(wàn)元。

　　A、2 B、1.6

　　C、1.5 D、1.2

　　【答案】D

　　【解析】免稅、減稅車(chē)輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，需要依法繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，其計(jì)稅價(jià)格=15×(1-3/15)×100%=12(萬(wàn)元)，車(chē)輛購(gòu)置稅稅額=12×10%=1.2(萬(wàn)元)。

　　四、車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)

　　納稅人購(gòu)買(mǎi)自用車(chē)輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;進(jìn)口自用應(yīng)納稅車(chē)輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;資產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向車(chē)輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。