第三章 稅收法律制度概述

稅法、稅收實(shí)體法構(gòu)成要素和稅收法律關(guān)系

　　(一)稅法

　　稅法，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

　　稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

　　稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　稅收實(shí)體法具體規(guī)定了稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等內(nèi)容，如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。稅收程序法具體規(guī)定稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等內(nèi)容，如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。

　　(二)稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素

　　稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素一般包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任等。其中，最基本的要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率。

　　1 .征稅人。是指代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。

　　2 .納稅義務(wù)人(簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)。是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。

　　扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位。

　　3 .征稅對(duì)象。是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，即對(duì)什么征稅。

　　4 .稅目。是指稅法中規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。

　　5 .稅率。是指應(yīng)征稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。

　　( 1 )比例稅率。是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。

　　( 2 )累進(jìn)稅率。是指根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 規(guī)定，工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率;《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》 規(guī)定，按土地增值額和扣除項(xiàng)目金額的比例的不同，適用超率累進(jìn)稅率。

　　( 3 )定額稅率，又稱(chēng)固定稅率。是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。

　　6 .計(jì)稅依據(jù)。

　　(l)從價(jià)計(jì)征，是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指課稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額。

　　( 2 )從量計(jì)征，是以課稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

　　7 .納稅環(huán)節(jié)。是指應(yīng)繳納稅款的具體環(huán)節(jié)。

　　8 .納稅期限。是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)繳納稅款的期限。

　　9 .減免稅。

　　(1)稅基式減免。是指通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　(2)稅率式減免。是指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。

　　(3)稅額式減免。是指通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率等。

　　10 .法律責(zé)任。是指對(duì)違反稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

　　(三)稅收法律關(guān)系

　　稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國(guó)家征稅與納稅義務(wù)人納稅的利益分配關(guān)系，由主體(征稅主體、納稅主體)、客體和內(nèi)容三個(gè)方面構(gòu)成。

　　稅收法律關(guān)系中的征稅主體，是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等;稅收法律關(guān)系的納稅主體，是指負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。

　　稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對(duì)象。如流轉(zhuǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　稅收法律關(guān)系內(nèi)容，是指主體所享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，如納稅主體按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、依法設(shè)置賬簿、按期辦理納稅申報(bào)等。