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　　第三章 稅收法律制度概述

　　1. 稅收的特征是什么?

　　稅收的基本特征包括：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。

　　(1)稅收的強(qiáng)制性

　　稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家以社會(huì)管理者身份參與社會(huì)物品的分配，其依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)利，即和生產(chǎn)資料的占有沒有關(guān)系。稅收的強(qiáng)制性具體表現(xiàn)在稅收是以國(guó)家法律的形式規(guī)定的，而稅收法律作為國(guó)家法律的組成部分，對(duì)不同的所有者都是普遍適用的，任何單位和個(gè)人都必須遵守，不依法納稅者要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性說(shuō)明，依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)。我國(guó)憲法就明確規(guī)定，我國(guó)公民有依法納稅的義務(wù)。正因?yàn)槎愂站哂袕?qiáng)制性的特點(diǎn)，所以它是國(guó)家取得財(cái)政收入的最普遍、最可靠的一種形式。

　　(2)稅收的無(wú)償性

　　稅收的無(wú)償性是以具體的征稅過程來(lái)說(shuō)的，表現(xiàn)為國(guó)家征稅后稅款即為國(guó)家所有，并不存在對(duì)納稅人的償還問題。

　　稅收的無(wú)償性是相對(duì)的。對(duì)具體的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅后并未獲得任何報(bào)酬。從這個(gè)意義上說(shuō)，稅收不具有償還性或返還性。但若從財(cái)政活動(dòng)的整體來(lái)看，稅收是對(duì)政府提供公共物品和服務(wù)成本的補(bǔ)償，此處又反映出有償性的一面。特別在社會(huì)主義條件下，稅收具有馬克思所說(shuō)的“從一個(gè)處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會(huì)直接或間接地用來(lái)為處于私人地位的生產(chǎn)者謀福利”的性質(zhì)，即“取之于民、用之于民”。當(dāng)然，就某一具體的納稅人來(lái)說(shuō)，所繳納的稅款與其從公共物品或勞務(wù)的消費(fèi)中所得到的利益并不一定是對(duì)稱的。

　　(3)稅收的固定性

　　稅收的固定性是指課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或征收數(shù)額是相對(duì)固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無(wú)限度地征收。納稅人取得了應(yīng)納稅的收入或發(fā)生了應(yīng)納稅的行為，也必須按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)如數(shù)繳納，而不能改變這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。同樣，對(duì)稅收的固定性也不能絕對(duì)化，以為標(biāo)準(zhǔn)確定后永遠(yuǎn)不能改變。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化，具體的征稅標(biāo)準(zhǔn)是可以改變的。比如，國(guó)家可以修訂稅法，調(diào)高或調(diào)低稅率等，但這只是變動(dòng)征收標(biāo)準(zhǔn)，而不是取消征收標(biāo)準(zhǔn)。所以，這與稅收的固定性是并不矛盾的。

　　稅收具有的三個(gè)特征是互相聯(lián)系、缺一不可的，同時(shí)具備這三個(gè)特征的才叫稅收。稅收的強(qiáng)制性決定了征收的無(wú)償性，而無(wú)償性同納稅人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系極大，因而要求征收的固定性，這樣對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)比較容易接受，對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)可以保證收入的穩(wěn)定。稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式如上繳利潤(rùn)、國(guó)債收入、罰沒收入等的基本標(biāo)志。稅收的特征反映了不同社會(huì)形態(tài)下稅收的共性。

　　2.稅負(fù)和稅率是一個(gè)概念嗎?什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁?

　　稅率與稅負(fù)是兩個(gè)不同的概念。稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，而稅負(fù)是企業(yè)實(shí)際繳納的稅款占其課稅依據(jù)(不含稅銷售收入)的比例。

　　所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人不實(shí)際負(fù)擔(dān)繳納稅收，而通過購(gòu)入或出售商品價(jià)格的變動(dòng)，或其他手段，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不會(huì)影響稅收的總體負(fù)擔(dān)，但會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人之間進(jìn)行分配，對(duì)不同的納稅人產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收政策制定時(shí)必須考慮的重要因素。

　　3.如何理解納稅環(huán)節(jié)?增值稅和消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)都包括哪些?

　　納稅環(huán)節(jié)是指課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品流轉(zhuǎn)的主要環(huán)節(jié)包括：工業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、貨物進(jìn)出口、商品批發(fā)、商業(yè)零售等。

　　增值稅的納稅環(huán)節(jié)主要包括：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)出口環(huán)節(jié)、商品批發(fā)環(huán)節(jié)和商業(yè)零售環(huán)節(jié)。

　　消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)較增值稅范圍要窄一些，包括：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。

　　4.對(duì)于個(gè)人所得稅，在前次調(diào)整稅前扣除800元為1600元時(shí)，有的媒體上說(shuō)是調(diào)整的起征點(diǎn)，此處應(yīng)該是免征額。起征點(diǎn)和免征額有何區(qū)別?

　　有的媒體上所說(shuō)的調(diào)整個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)的說(shuō)法是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模瑢?duì)于個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)扣除的項(xiàng)目，是免征額的概念。

　　起征點(diǎn)又稱征稅起點(diǎn)，指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)量界限(起點(diǎn))。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的按照計(jì)稅依據(jù)全額征稅。規(guī)定起征點(diǎn)是為了免除收入較少的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，縮小征稅面，體現(xiàn)稅負(fù)合理的原則。

　　免征額是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過免征額部分征稅。規(guī)定免征額是為了照顧納稅人的最低需要。例如，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅，對(duì)工資薪金的征稅，免征額為1600元。

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