第五章 所得稅法律制度
1.罰金與罰款有什么區(qū)別?
稅法中,罰金與罰款
都是納稅人和扣繳義務人因違反稅收法律、法規(guī),而被依法強制處以一定數(shù)量的金錢的制裁。但二者卻是截然不同的法律概念。
罰金是法院判決已構(gòu)成涉稅犯罪行為的納稅人、扣繳義務人一種財產(chǎn)處罰的刑事處分。罰金是一種附加刑,是刑罰的一種。
罰款則是稅務機關(guān)依照一定的權(quán)限,對違反稅收法律、法規(guī)但不夠刑事處分或免予刑事處罰的納稅人、扣繳義務人實行的一種財產(chǎn)處罰的行政處罰。
2.為什么銀行的罰息、罰款可以在稅前扣除,而稅務機關(guān)的罰金、罰款等就不能在稅前扣除?
稅收的罰金、罰款是納稅人違反稅法,被稅務機關(guān)處以罰款,屬于行政性的罰款,對于行政性的罰款,我國法律規(guī)定不可以在稅前扣除。對于逾期還款,根據(jù)規(guī)定:“納稅人逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息不屬于行政性罰款,允許在稅前扣除!彼约{稅人支付的銀行貸款罰息,可在繳納企業(yè)所得稅前扣除。
3.如何理解稅法中的“虧損”概念和逐年延續(xù)彌補的處理方法?
稅法所指虧損,不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額,而是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的虧損額。因此,就會出現(xiàn)會計上有虧損,但稅法調(diào)整后沒有虧損,或稅法虧損小于會計虧損的情況。
例如:某企業(yè)2008年會計凈利潤-20萬元,其中,2008年被稅務機關(guān)罰款30萬元,計入營業(yè)外支出,假定不存在其他納稅調(diào)整事項,所以2008年的應納稅所得額就是-20+30=10(萬元)。
企業(yè)發(fā)生的虧損,下一年度實現(xiàn)的利潤應該首先彌補以前年度的虧損;若下一年度實現(xiàn)的利潤大于以前年度的虧損,應一次性將以前年度出現(xiàn)的虧損全部彌補。企業(yè)如果連續(xù)發(fā)生虧損,以后年度實現(xiàn)利潤后,應首先彌補第一個虧損年度的虧損額,然后再彌補第二個虧損年度的虧損額,以此類推;不能顛倒幾個虧損年度的前后彌補順序,也不能隨意選擇某個虧損年度的虧損額予以彌補。
所稱“虧損逐年延續(xù)彌補,最長不得超過5年”,是指某一年度當年實際發(fā)生虧損(不包括結(jié)轉(zhuǎn)上一年度虧損),以其下一年算起,連續(xù)5年作為該年度實際虧損的彌補期。在5年虧損彌補期內(nèi),不論哪個年度發(fā)生盈利還是虧損,都作為一個彌補年度。在連續(xù)5年內(nèi)仍不足彌補的虧損,自第6年起就不能再用稅前利潤予以彌補。
4.不在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),是否可以按照新法享受15%稅率優(yōu)惠?
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定,凡是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。從該規(guī)定看出,該優(yōu)惠不再受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的限制。
5.如何區(qū)分勞務報酬所得和工資、薪金所得?
工資、薪金所得和勞務報酬所得有時是很難區(qū)分的。是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系,是判斷一項收入屬于勞務報酬所得,還是屬于工薪所得的重要標準。工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務活動,即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。二者的主要區(qū)別在于:“工資、薪金所得”存在雇傭與被雇傭關(guān)系,“勞務報酬所得”則不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。
6.《個人所得稅法》規(guī)定“在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅!边@里提到“有住所”是不是說必須是有房產(chǎn)?
這里提到的“有住所”并不一定是必須有房產(chǎn)。所說的 “有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟、利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人,并不是指有房產(chǎn)。即使沒有房產(chǎn),而因戶籍、家庭、經(jīng)濟、利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人也是個人所得稅法的居民納稅人,就其境內(nèi)外的全部所得依法繳納個人所得稅。所謂習慣性居住,是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準,不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的,在其原因消除之后,必須回到中國境內(nèi)居住的個人,則中國即為該納稅人習慣性居住地。
7.住房公積金是否需要繳納個人所得稅?
根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定,企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)繳付的住房公積金、大病統(tǒng)籌基金、基本養(yǎng)老保險金,不計入個人當期的工資、薪金收入,可以免征個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定比例的部分應當并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、大病統(tǒng)籌基金時,免予征收個人所得稅。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費,應全額計入領(lǐng)取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。
8.報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得是否算是稿酬所得?
根據(jù)《個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,屬于因任職、受雇而取得的所得,應與其當月工資收入合并,按 “工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外,其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,應按 “稿酬所得”項目征收個人所得稅。出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入,應按 “稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。
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