第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　第四節(jié) 關(guān)稅法律制度

　　一、關(guān)稅的概念

　　關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)境又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是指一國(guó)海關(guān)法規(guī)可以全面實(shí)施的領(lǐng)域。國(guó)境是一個(gè)主權(quán)國(guó)家的領(lǐng)土范圍。

　　通常情況下，一國(guó)的關(guān)境與其國(guó)境的范圍是一致的，關(guān)境即是國(guó)境。但由于自由港、自治區(qū)和關(guān)稅同盟的存在，關(guān)境與國(guó)境有時(shí)并不完全一致。在設(shè)有自由港、自由區(qū)的國(guó)家，自由港、自由區(qū)雖在國(guó)境之內(nèi)，但從征收關(guān)稅的角度來說，它是在該國(guó)關(guān)境之外，對(duì)進(jìn)口自由港(區(qū))的貨物可以不征關(guān)稅，此時(shí)關(guān)境小于國(guó)境。如根據(jù)《中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)基本法》和《中華人民共和國(guó)澳門特別行政區(qū)基本法》的規(guī)定，香港地區(qū)和澳門地區(qū)保持自由港地位，為我國(guó)單獨(dú)的關(guān)稅地區(qū)，即單獨(dú)關(guān)境區(qū)。單獨(dú)關(guān)境區(qū)是不完全適用該國(guó)海關(guān)法律、法規(guī)，實(shí)施單獨(dú)海關(guān)管理制度的區(qū)域。相反，在締結(jié)關(guān)稅同盟的國(guó)家之間，它們相互組成一個(gè)共同關(guān)境，實(shí)施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和稅則，彼此間進(jìn)出境的貨物不征收關(guān)稅，關(guān)境包括了幾個(gè)締約國(guó)的領(lǐng)土，這時(shí)關(guān)境便大于國(guó)境.如歐洲聯(lián)盟。

　　關(guān)稅一般分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅。我國(guó)日前對(duì)進(jìn)出境貨物征收的關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩類。

　　全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)于1987年1月22日通過的、于2000年7月8日修正的《海關(guān)法》，國(guó)務(wù)院于2003年11月頒布的《進(jìn)出口關(guān)稅條例》，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)審定并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)總署印發(fā)的《海關(guān)進(jìn)出口稅則》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)人境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法》等規(guī)章、制度、文件，構(gòu)成了我國(guó)關(guān)稅法律制度。

　　二、關(guān)稅的征稅范圍和納稅人

　　(一)關(guān)稅征稅范圍

　　關(guān)稅的征稅范圍包括國(guó)家準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。貨物，是指貿(mào)易性商品;物品，是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。對(duì)從境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)予中國(guó)境內(nèi)的貨物，海關(guān)也要依照《海關(guān)進(jìn)出口稅則》征收進(jìn)口關(guān)稅。具體地說，除國(guó)家規(guī)定享受減免稅的貨物可以免征或減征關(guān)稅外，所有進(jìn)口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征稅范圍。

　　(二)關(guān)稅納稅人

　　關(guān)稅納稅人，包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所行人和推定為所有人的人。一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人;對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人;對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物。推定其收件人為所有人;以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。

　　三、關(guān)稅的稅目和稅率

　　(一)稅目

　　關(guān)稅的稅目和稅率由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定。《海關(guān)進(jìn)出口稅則》是根據(jù)世界海關(guān)組織(WCO)發(fā)布《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》(HS)而制定的。《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》是一部科學(xué)、系統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易商品分類體系，是國(guó)際上多個(gè)商品分類目錄協(xié)調(diào)的產(chǎn)物，適合于與國(guó)際貿(mào)易有關(guān)的多方面的需要，如海關(guān)、統(tǒng)計(jì)、貿(mào)易、運(yùn)輸、生產(chǎn)等，成為國(guó)際貿(mào)易商品分類的一種“標(biāo)準(zhǔn)語言”。它包括三個(gè)主要部分：歸類總規(guī)則、進(jìn)口稅率表、出口稅率表。其中，歸類總規(guī)則是進(jìn)出口貨物分類的具有法律效力的原則和方法。

　　《海關(guān)進(jìn)出口稅則》中的商品分類目錄，由類、章、項(xiàng)目、一級(jí)子目和二級(jí)子目五個(gè)等級(jí)、八位數(shù)碼組成。按照稅則歸類總規(guī)則及其歸類方法，每一種商品都能找到一個(gè)最適合的對(duì)應(yīng)稅日。

　　(二)稅率

　　關(guān)稅稅率為差別比例稅率，分為進(jìn)口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和特殊關(guān)稅。

　　1.進(jìn)口關(guān)稅稅率。在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織(WTO)之前，我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有兩欄稅率，即普通稅率和優(yōu)惠稅率。對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅;對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。

　　在我國(guó)加入WTO之后，為履行我國(guó)在加人WTO關(guān)稅減讓談判中承諾的有關(guān)義務(wù)，享有WTO成員應(yīng)有的權(quán)利，自2002年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。

　　此外，對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。不同稅率的運(yùn)用是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的：確定進(jìn)境貨物原產(chǎn)國(guó)的主要原因之一，是便于正確運(yùn)用進(jìn)口稅則的各欄稅率，對(duì)產(chǎn)自不同國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

　　全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)圈。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，其基本含義是：經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)�！皩�(shí)質(zhì)性加工”，是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。

　　(1)最惠國(guó)稅率，適用原產(chǎn)于與我同共同適用最惠國(guó)待遇條款的WTO成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。

　　(2)協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物，如曼谷協(xié)定稅率。

　　(3)特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，如曼谷協(xié)定特惠稅率。

　　(4)普通稅率適用原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的其他國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

　　此外，按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，如對(duì)部分進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅配額制度，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用較低的關(guān)稅配額稅率：關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按上述稅率的形式的規(guī)定執(zhí)行，適用較高的配額外稅率。

　　根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國(guó)家對(duì)部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率;適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。

　　2.出口關(guān)稅稅率。出口關(guān)稅稅率是對(duì)出口貨物征收關(guān)稅而規(guī)定的稅率。目前我國(guó)僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)，需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。

　　與進(jìn)口關(guān)稅稅率一樣，出口關(guān)稅稅率也規(guī)定有暫定稅率。與進(jìn)口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中規(guī)定的出口關(guān)稅稅率。

　　未訂有出口關(guān)稅稅率的貨物，不征出口關(guān)稅。

　　3.特別關(guān)稅。為了應(yīng)對(duì)個(gè)別國(guó)家對(duì)我國(guó)出口貨物的歧視，任何國(guó)家或者地區(qū)如對(duì)進(jìn)口原產(chǎn)于我國(guó)的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)可以對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)或者地區(qū)的進(jìn)口貨物征收特別關(guān)稅。

　　特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。報(bào)復(fù)性關(guān)稅，是指對(duì)違反與我國(guó)簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對(duì)我國(guó)在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的國(guó)家或地區(qū)所采取的一種進(jìn)口附加稅。反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅，是指進(jìn)口國(guó)海關(guān)對(duì)外國(guó)的傾銷貨物，在征收關(guān)稅的同時(shí)附加征收的一種特別關(guān)稅，其目的在于抵銷他國(guó)的補(bǔ)貼。保障性關(guān)稅，是指當(dāng)某類貨物進(jìn)口量劇增，對(duì)我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時(shí)，按照WTO有關(guān)規(guī)則，采取的一般保障措施，主要是采取提高關(guān)稅的形式。

　　征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物，適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定公布。征收反傾銷與反補(bǔ)貼稅和保障性關(guān)稅的適用稅率按照《中華人民共和國(guó)保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　為了逐步完善關(guān)稅的稅率結(jié)構(gòu)，更好地發(fā)揮關(guān)稅的作用，從1997年7月1日起，我國(guó)對(duì)部分進(jìn)口貨物實(shí)行從量定額、從量定額和從價(jià)定率混合使用的復(fù)合稅率及滑準(zhǔn)稅率。