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　　>>>2018年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點第五章

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　　1.增值稅納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　2.消費稅納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

　　(3)各類型折扣的稅務(wù)處理

　　(三)提供勞務(wù)收入

　　1.企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。

　　2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　(四)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

　　轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

　　(五)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(六)利息收入

　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(七)租金收入

　　1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　　(八)特許權(quán)使用費收入

　　1.特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

　　2.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(1)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)權(quán)屬取得的收入，屬于企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;提供專利權(quán)的使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費收入。

　　(2)提供專利權(quán)使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費收入;提供機器設(shè)備使用權(quán)取得的收入，屬于租金收入。

　　(九)接受捐贈收入

　　1.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　2.“買一贈一”

　　企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　【案例】居民企業(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，2016年為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元(不含稅)新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元(不含稅)的洗潔精。假設(shè)當(dāng)年甲公司銷售了1萬件新型洗滌劑。

　　【答案及解析】

　　(1)在企業(yè)所得稅的處理上，甲公司應(yīng)當(dāng)確認銷售新型洗滌劑收入32萬元、銷售洗潔精收入8萬元，共計確認銷售貨物收入40萬元;假定不考慮成本、稅金等其他因素，此次“買一贈一”促銷活動應(yīng)納企業(yè)所得稅=40×25%=10(萬元)。

　　(2)在增值稅處理上，以自產(chǎn)的洗潔精贈送購買新型洗滌劑的客戶，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、核定銷售額，甲公司此次“買一贈一”促銷活動的增值稅銷項稅額=(40+10)×17%=8.5(萬元)。

　　(十)其他收入

　　其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

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