2008年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢(shì)預(yù)測(cè)
2、某公司購(gòu)置了一套需要安裝的生產(chǎn)線。與該生產(chǎn)線有關(guān)的業(yè)務(wù)如下:(1)2007年9月30日,為購(gòu)建該生產(chǎn)線向建設(shè)銀行專(zhuān)門(mén)借入資金500000元,并存入銀行。該借款期限為2年,年利率9.6%,到期一次還付息,不計(jì)復(fù)利。(2)×1年9月30日,用上述借款購(gòu)入待安裝的生產(chǎn)線。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為400000元,增值稅額為68000元。另支付保險(xiǎn)費(fèi)有其他雜項(xiàng)費(fèi)用32000元。該待安裝生產(chǎn)線交付本公司安裝部門(mén)安裝。(3)安裝生產(chǎn)線時(shí),領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品實(shí)際成本為40000元,稅務(wù)部門(mén)核定的計(jì)稅價(jià)格為80000元,適用的增值稅稅率為17%。(4)安裝工程人員應(yīng)計(jì)工資18000元,用銀行存款支付其他安裝費(fèi)用16400元。(5)2007年12月31日,安裝工程結(jié)束,并隨即投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為5年,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊(預(yù)計(jì)凈殘值率為5%)。(6)2008年12月31日有確鑿證據(jù)證明該生產(chǎn)線的可回收金額為300000,因此公司決定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(7)至2009年12月31日,有確鑿證據(jù)表明該生產(chǎn)線的可回收金額上升為350000元。假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊,借款利息每年年末一次計(jì)息。要求:(1)編制甲公司2007年度借款、購(gòu)建生產(chǎn)線及年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲公司2008年度計(jì)提折舊和利息及計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制甲公司2009年度計(jì)提折舊會(huì)計(jì)分錄,說(shuō)明對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)如何處理。
正確答案:
(1)2007年度借款、購(gòu)建生產(chǎn)線及年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄:
、俳瑁恒y行存款 500000
貸:長(zhǎng)期借款 500000
②借:在建工程 500000(400000+68000+32000)
貸:銀行存款 500000
、劢瑁涸诮üこ 12000(500000×9.6%×3/12)
貸:應(yīng)付利息 12000
、芙瑁涸诮üこ 53600
貸:庫(kù)存商品 40000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13600(80000×17%)
、萁瑁涸诮üこ 34400
貸:應(yīng)付職工薪酬 18000
銀行存款 16400
⑥借:固定資產(chǎn) 600000
貸:在建工程 600000
(2)2008年度計(jì)提折舊和利息的會(huì)計(jì)分錄:
、2008年度計(jì)提折舊=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率=600000×2/5=240000(元)(年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%)
借:制造費(fèi)用 240000
貸:累計(jì)折舊 240000
②2008年度計(jì)提利息=500000×9.6%=48000(元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 48000
貸:應(yīng)付利息 48000
、2008年度計(jì)提減值準(zhǔn)備=(600000-240000)-300000=60000(元)
借:資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60000
貸:固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備 60000
(3)2009年計(jì)提折舊=300000*2/5=120000(元)
借:制造費(fèi)用 120000
貸:累計(jì)折舊 120000
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,減值損失一經(jīng)確認(rèn),以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。所以在2009年末,對(duì)于該固定資產(chǎn)價(jià)值得到恢復(fù)的情況,不進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理。
解析:固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值和折舊方法是歷年考試的重點(diǎn),尤其是加速折舊法,掌握起來(lái)比較困難,同學(xué)們一定要好好理解并進(jìn)行掌握。另外,對(duì)于固定資產(chǎn)減值,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了修改,也就是提取減值準(zhǔn)備以后價(jià)值又得到恢復(fù)的,在以后的會(huì)計(jì)期間也不能再轉(zhuǎn)回。這一點(diǎn)同學(xué)們要重視。
3、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2007—2009年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:(1)2007年1月1日,甲公司以銀行存款6000萬(wàn)元,購(gòu)入乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司)股票,占乙公司有表決權(quán)股份的25%,采用權(quán)益法進(jìn)行核算,不考慮相關(guān)費(fèi)用。2007年1月1日,乙公司所有者權(quán)益總額為24200萬(wàn)元。(2)2007年5月2日,乙公司宣告發(fā)放2006年度的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元,并于2007年5月26日實(shí)際發(fā)放。(3)2007年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3800萬(wàn)元。(5)2009年度,乙公司發(fā)生凈虧損1900萬(wàn)元。(7)2009年5月,乙公司獲得其債權(quán)人豁免其債務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后,增加資本公積1000萬(wàn)元。(8)2009年9月3日,甲公司與丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)丙公司)簽訂協(xié)議,將其所持有乙公司的25%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為6000萬(wàn)元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶(hù)手續(xù)辦理完畢,款項(xiàng)已收回。要求:編制甲公司2007—2009年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
正確答案:
(1)2007年1月1日,甲公司以銀行存款6000萬(wàn)元,購(gòu)入乙公司股票
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 [24200*25%] 6050
貸:銀行存款 6000
營(yíng)業(yè)處收入 50
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