六、固定資產(chǎn)的清查

　　企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

　　1、盤盈固定資產(chǎn)

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。其主要賬務處理。

　　(1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

　　(2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

　　(3)經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會計分錄。

　　針對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理如下：

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值

　　(2)確定應交納的所得稅時

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應交稅費-應交所得稅

　　(3)結轉為留存收益

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積-法定盈余公積

　　利潤分配-未分配利潤

　　教材例題2-83

　　丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額未30000元(假定與其計稅基礎不存在差異)。根據(jù)規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。丁公司的有關會計處理如下

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn) 30000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 30000

　　(2)確定應交納的所得稅時

　　借：以前年度損益調(diào)整 9900(30000×33%)

　　貸：應交稅費-應交所得稅 9900

　　(3)結轉為留存收益

　　借：以前年度損益調(diào)整 20100(30000-9900)

　　貸：盈余公積-法定盈余公積 2010

　　利潤分配-未分配利潤 18090

　　2、盤虧固定資產(chǎn)

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記‘特處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　按管理權限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記‘特處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　例題2-84：乙公司進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價是10000元，已計提折舊7000元。乙公司的會計處理如下：

　　(1)盤虧固定資產(chǎn)時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 3000

　　累計折舊 7000

　　貸：固定資產(chǎn) 10000

　　(2)報經(jīng)批準轉銷時：

　　借：營業(yè)外支出 3000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 3000

　　七、固定資產(chǎn)減值

　　(一)固定資產(chǎn)減值金額的確定

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

　　(二)固定資產(chǎn)減值的會計處理

　　企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備，應當設置“固定資產(chǎn)減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記‘資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。

　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。