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　　第三節(jié) 生產成本在完工產品和在產品之間分配的核算

　　一、在產品數量的核算

　　企業(yè)的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的在產品，包括正在車間加工中的在產品和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，屬于完工產品，驗收入庫后不應列入在產品之內。

　　二、生產成本在完工產品與在產品之間分配的方法

　　企業(yè)應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品與在產品之間進行分配。常用的分配方法主要有：不計算在產品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等。

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　　【例題6·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)在確定生產成本在完工產品與在產品之間的分配方法時，應考慮的具體條件有(　 )。(2008年考題)

　　A.在產品數量的多少 B.定額管理基礎的好壞

　　C.各項成本比重的大小 D.各月在產品數量變化的大小

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小 以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進項分配。

　　【例題7·多選題】下列各種方法，適用于生產成本在完工產品和在產品之間分配的有( )。(2007年考題)

　　A.交互分配法 B.定額比例法

　　C.在產品按固定成本計價法 D.在產品按定額成本計價法

　　【答案】BCD

　　【解析】交互分配法是輔助費用分配時使用的方法。

　　(一)不計算在產品成本法

　　(二)在產品按固定成本計價法

　　(三)在產品按所耗直接材料成本計價法

　　(四)約當產量比例法

　　采用約當產量比例法，應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后按照完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且產品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。

　　計算公式：

　　月末在產品約當產量=月末在產品數量×在產品完工率

　　完工產品成本=完工產品數量×費用分配率

　　月末在產品成本=月末在產品約當產量×費用分配率

　　【例題8·單選題】某企業(yè)A產品經過兩道工序加工完成。A產品耗用的原材料在開始生產時一次投入。生產成本在完工產成品和在產品之間分配采用約當產量比例法。2009年2月與A產品有關的資料如下： (1)A產品單位工時定額100小時，其中第一道工序60小時，第二道工序40小時，假定各工序內在產品完工程度平均為50%。(2)本月完工產成品600件。月末在產品數量為：第一道工序200件，第二道工序300件。2009年2月A產品在產品約當產量為( )件。

　　A.60 B.500 C.240 D.300

　　【答案】D

　　【解析】A產品在產品約當產量=60×50%÷100×200+(60+40×50%)÷100×300=300(件)。