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　　第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　考頻：★★★

　　2014、2013、2012單選題

　　一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(一)交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

　　企業(yè)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、持有、出售等業(yè)務(wù)。

　　一般情況下，買股票用“其他貨幣資金”賬戶，買債券用“銀行存款”賬戶。

　　“公允價值變動損益”和“投資收益”都是損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少。

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的取得

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

　　企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利(應(yīng)收股利)或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(應(yīng)收利息)，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為投資收益進(jìn)行會計處理。

　　交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的持有

　　1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)做會計分錄為：

　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　收到現(xiàn)金股利或債券利息時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的出售

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　若持有期間為盈利，則會計處理為：

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價值變動

　　投資收益

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益

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