營業(yè)成本
營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
一、主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。
基本賬務(wù)處理：
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品、勞務(wù)成本等
期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
【舉例】2017年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200 000元，增值稅稅額為34 000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款234 000元,并將提貨單送交乙公司;該批產(chǎn)品成本為190 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
【答案】
(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：銀行存款 234 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 190 000
貸：庫存商品 190 000
(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益：
借：本年利潤 190 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 190 000
【舉例】某公司2017年3月10日銷售甲產(chǎn)品100件，單價(jià)1 000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)100 000元，增值稅稅額17 000元，購貨方尚未付款，銷售成立。3月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方已退貨。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
【答案】
(1)銷售產(chǎn)品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 117 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000
貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 80 000
(2)銷售退回時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000
貸：應(yīng)收賬款 117 000
借：庫存商品——甲產(chǎn)品 80 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000
【舉例】某安裝公司于2017年2月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時(shí)收到款項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(1)如果任務(wù)可以一次完成，合同總價(jià)款為10 000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本6 000元。
借：銀行存款 10 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000
貸：銀行存款等 6 000
(2)如果上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間(不超過會(huì)計(jì)當(dāng)期)才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時(shí)，先記入“勞務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時(shí)再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出2 000元：
�、俚谝淮伟l(fā)生勞務(wù)支出時(shí)：
借：勞務(wù)成本 2 000
貸：銀行存款等 2 000
②發(fā)生余下勞務(wù)支出時(shí)：
借：勞務(wù)成本 4 000
貸：銀行存款等 4 000
�、鄞惭b完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本6 000元時(shí)：
借：銀行存款 10 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000
貸：勞務(wù)成本 6 000
(3)期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤：
借：本年利潤 6 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 6 000
【舉例】2017年3月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為30 000元，增值稅稅額為5 100元，款項(xiàng)尚未收到;這批商品的成本為20 000元。乙公司收到商品后，經(jīng)過驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)，該批商品外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，乙公司要求甲公司在價(jià)格上(含增值稅稅額)給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣減。
【答案】
(1)2016年3月2日銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 35 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 100
借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000
貸：庫存商品 20 000
(2)2017年發(fā)生銷售折讓時(shí)：
計(jì)算折讓的收入金額：30 000×10%=3 000(元)
折讓的增值稅稅額：3 000×17%=510(元)
合計(jì)沖減應(yīng)收賬款金額：3 000+510=3 510(元)
借：主營業(yè)務(wù)收入 3 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510
貸：應(yīng)收賬款 3 510
(3)2017年收到款項(xiàng)時(shí)：
收到金額：35 100-3 510=31 590(元)
借：銀行存款 31 590
貸：應(yīng)收賬款 31 590
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