>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)匯總
營業(yè)稅金及附加
營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。
【提示1】房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
【提示2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房繳納的土地增值稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目中，其他企業(yè)銷售作為固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)繳納的土地增值稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目中。
會(huì)計(jì)分錄為：
(1)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤
借：本年利潤
貸：營業(yè)稅金及附加
【舉例】某公司2017年2月1日取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售商品收入3 000 000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為25%。與消費(fèi)稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
【答案】
(1)應(yīng)交消費(fèi)稅額為750 000(3 000 000×25%)元
借：營業(yè)稅金及附加 750 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 750 000
(2)交納消費(fèi)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 750 000
貸：銀行存款 750 000
【舉例】2017年4月，某公司當(dāng)月實(shí)際應(yīng)交增值稅為350 000元，應(yīng)交消費(fèi)稅250 000元，應(yīng)交房產(chǎn)稅為100 000元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%。與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
【答案】
(1)計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：
城市維護(hù)建設(shè)稅：(350 000+250 000)×7%=42 000(元)
教育費(fèi)附加：(350 000+250 000)×3%=18 000(元)
借：營業(yè)稅金及附加 60 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 42 000
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 18 000
(2)實(shí)際繳納城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 42 000
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 18 000
貸：銀行存款 60 000
【例題•單選題】2015年10月，某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品確認(rèn)應(yīng)交增值稅20萬元、消費(fèi)稅30萬元、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3.5萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2015年10月份利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目本期金額為( )萬元。
A.53.5
B.23.5
C.50
D.33.5
【答案】D
【解析】該企業(yè)2015年10月份利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目本期金額=30+3.5=33.5(萬元)。
【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的是( )。
A.進(jìn)口原材料應(yīng)交的關(guān)稅
B.購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)交的增值稅
C.處置專利權(quán)交納的印花稅
D.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅化妝品應(yīng)交的消費(fèi)稅
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入材料的成本;選項(xiàng)B，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”(企業(yè)是一般納稅人并取得增值稅專用發(fā)票)或者固定資產(chǎn)的成本(企業(yè)是小規(guī)模納稅人，或者是一般納稅人但是沒有取得增值稅專用發(fā)票);選項(xiàng)C計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題•單選題】2010年5月，甲公司銷售商品實(shí)際應(yīng)交增值稅38萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅35萬元，轉(zhuǎn)讓辦公樓交納的土地增值稅為15萬元;適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的金額為( )萬元。
A.7.3
B.38.5
C.42.3
D.80.3
【答案】C
【解析】利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的金額=35+(38+35)×(7%+3%)=42.3(萬元)。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的有( )。
A.銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品計(jì)提的應(yīng)交資源稅
B.經(jīng)營活動(dòng)中計(jì)提的應(yīng)交教育費(fèi)附加
C.經(jīng)營活動(dòng)中計(jì)提的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)提的應(yīng)交消費(fèi)稅
【答案】ABCD
【解析】營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等，以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加的有( )。
A.購置辦公樓交納的契稅
B.銷售商品應(yīng)交的增值稅
C.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅
D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅
【答案】CD
【解析】營業(yè)稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。購置辦公樓交納的契稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。增值稅是價(jià)外稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
【例題·多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，記入“營業(yè)稅金及附加”科目的有( )。
A.消費(fèi)稅
B.增值稅
C.教育費(fèi)附加
D.印花稅
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算;選項(xiàng)D通過“管理費(fèi)用”科目核算。
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