07會計職稱考試《中級會計實務(wù)》重點講義[3]

07會計職稱考試《中級會計實務(wù)》重點講義匯總

07年會計職稱考試 《中級會計實務(wù)》重點講義　第三章 固定資產(chǎn)

一、考試大綱
（一）基本要求
一掌握固定資產(chǎn)的確認條件
二掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算
三掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
四掌握固定資產(chǎn)處置的核算
五熟悉固定資產(chǎn)折舊方法
（二）本章變化內(nèi)容
本章內(nèi)容實質(zhì)變化不大，主要是計提的固定資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回；對于固定資產(chǎn)概念、預(yù)計凈殘值的說法也有所不同；增加了有關(guān)棄置費用的敘述；對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出、出包工程等的表述都有所不同。此外，新教材對公允價值也更重視些。

2007年會計職稱考試中級財務(wù)管理講義　2007年中級會計職稱考試會計實務(wù)講義

二、本章重點、難點
第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認和初始計量
一、固定資產(chǎn)的確認條件
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的
（二）使用壽命超過一個會計年度
固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計量
（一）固定資產(chǎn)初始計量原則
　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。
固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。
　　對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用，通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
（二）不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計量
1、外購固定資產(chǎn)
　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用計入當期損益。
2、自行建造固定資產(chǎn)
　　自行建造的固定資產(chǎn)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。其中建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資應(yīng)按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用應(yīng)當按照本書第十四章借款費用的有關(guān)規(guī)定處理。
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
　�。�1）企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本并按照各種專項物資的種類進行明細核算。
工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。
盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的計入當期營業(yè)外收支。
　�。�2）在建工程應(yīng)當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。
第一、企業(yè)的自營工程應(yīng)當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
　　第二、工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。
　　第三、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程。如果工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用；不屬于籌建期間的計入營業(yè)外支出。如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。
　　第四、所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算造價或者工程實際成本等按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

3、融資租入的固定資產(chǎn)
　　融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。在融資租賃方式下承租人應(yīng)于租賃開始日，將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

4、其他方式取得的固定資產(chǎn)
　�。�1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
　�。�2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當分別按照本書第八章非貨幣性資產(chǎn)交換、第十一章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。

第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
一、固定資產(chǎn)折舊方法
　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)其用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。
當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月起計提折舊。當月減少的固定資產(chǎn)當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。
　　企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本。同時將被替換部分的賬面價值扣除。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。

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