08中級職稱《中級會計實務》預習講義第十九章

08中級職稱《中級會計實務》預習講義十四章匯總

　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》預習課程講義

　　第十九章 財務報告

　　第二節(jié) 資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表的填列

　　在考試中可能出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整問題上，有可能出現(xiàn)在政策變更問題上，一般不會出現(xiàn)直接填資產(chǎn)負債表的。

　　注意：重要項目的填列(單選)

　　很多項目都是根據(jù)總分類賬的余額直接填的，但有一些項目是根據(jù)總賬、明細賬計算分析填的。如貨幣資金，是根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的余額加總填的;應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款就是根據(jù)明細分類賬余額計算分析填列的。

　　根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。(復雜一些)今年在教材中增加了分期收款銷售的情況和延期付款購買固定資產(chǎn)的問題。延期收款情況：如銷售收到款項是100萬元，分5期收到，每期收到200萬元，但如果折現(xiàn)的話，現(xiàn)在要收，只收800萬元，所以我們現(xiàn)在在確認收入時我們值確認了800萬的收入，兩者差額做為未實現(xiàn)的融資收益，要抵減長期應收款，未實現(xiàn)融資收益以后期間還要進行攤銷，作為利息收益。相反，延期付款購買固定資產(chǎn)，現(xiàn)在付需要付800萬元，但是要分5期付，每期付200萬，一共要付1000萬，這兩者差額即未確認融資費用，有抵減長期應付款。長期應收款和長期應付款在接近付款期限，當一年內(nèi)到期，就不再是長期資產(chǎn)、長期負債，而是流動資產(chǎn)、流動負債，那么就要在流動資產(chǎn)、流動負債中單獨的進行反映，反映為一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)、長期負債。

　　除此之外，還有一些項目，很多資產(chǎn)項目用資產(chǎn)總賬科目的余額減去備抵賬戶的余額。如：計提的存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備以及持有至到期的長期投資減值準備，都要抵減相對應的賬戶余額。

　　第三節(jié) 利潤表

　　(一)基本每股收益

　　企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算基本每股收益。

　　發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間-當期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間

　　見教材[例19-3]

　　(二)稀釋每股收益

　　發(fā)行股票同時可能還有一些像發(fā)行可轉換公司債券、認股權證、股份期權等相應內(nèi)容。雖然還沒有轉換，但是我們假定在期初就已經(jīng)轉換為普通股了�；蛘弑酒诎l(fā)行可轉換公司債券、認股權證，就假設在發(fā)行時就轉換為普通股了。

　　計算稀釋每股收益，就要對計算基本每股收益得分子分母進行調(diào)整。

　　對分子的調(diào)整：

　　如果，發(fā)行的是可轉換公司債券，假設它轉換了，就沒有利息問題了(在轉換之前是要支付利息的)，凈利潤就有所增加。

　　如果是認股權證、股份期權，就沒有凈利潤的調(diào)整問題了。

　　對分母的調(diào)整：

　　如果把可轉換公司債券轉換為普通股，則股數(shù)要增加。如果把認股權證轉換為普通股，股數(shù)也要增加。

　　教材381頁[例19-4]

　　對于稀釋性認股權證、股份期權，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整做為分子的凈利潤金額，只需對分母進行調(diào)整。

　　增加的普通股股數(shù)=擬行權時轉換的普通股股數(shù)-行權價格×擬行權時轉換的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格

　　教材382頁[例19-5]

　　第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

　　(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金+當期收回前期的應收賬款和應收票據(jù)+當期預收的款項—當期銷售退回支付的現(xiàn)金+當期收回前期核銷的壞賬損失

　　“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額)。主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。

　　2.收到的稅費返還

　　該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“其他應收款”等科目的記錄分析填列。

　　3.收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

　　4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目

　　這部分內(nèi)容應該與1“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目結合起來學習

　　“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金(包括支付的增值稅進項稅額)。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。

　　5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　不包括支付給離退休人員的各項費用(應該包括在支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金里邊)及支付給在建工程人員的工資及其他費用(包括在投資里面)。

　　6.支付的各項稅費

　　不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅(包括在投資活動的購建固定資產(chǎn)中)，也不包括本期退回的增值稅、所得稅(在收到的稅費返還里面)。

　　7.支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

　　該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費、保險費等。

　　(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.收回投資收到的現(xiàn)金

　　該項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。

　　2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　　該項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營的中的權益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。

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