2008中級會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)精華

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　　4.金融資產(chǎn)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

　　金融資產(chǎn)中包括以公允價值進行計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，準(zhǔn)備持有至到期的投資，貸款和應(yīng)收款項，可供出售的金融資產(chǎn)四類。

　　可供出售的金融資產(chǎn)期末計價時，在資產(chǎn)負(fù)債表日時，對于公允價值與賬面價值之間的差額，如果公允價值高于賬面價值的差額，則：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)

　　貸：資本公積

　　相反時：

　　借：資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　此時，不計入當(dāng)期損益。因為，不是為了交易目的的。

　　5.長期股權(quán)投資的問題

　　本次講到的長期股權(quán)投資的問題比原來要簡單。長期股權(quán)投資的入賬價值，可以分為非合并時形成的股權(quán)投資，及合并時形成的股權(quán)投資。合并時形成的股權(quán)投資，又可以分成，同一控制下形成的，和非同一控制下形成的。

　　(1)在合并時形成的股權(quán)投資情況下

　　在同一控制下，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價值投資企業(yè)所占的份額，作為投資企業(yè)投資的入賬價值。投資的入賬價值和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，甚至調(diào)整留存收益。

　　在非同一控制下，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，我們占被投資方的份額，投資方投資的資產(chǎn)，形成負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益性證券，全部按照公允價值入賬。此時確定的投資的入賬價值，按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價值，形成負(fù)債的公允價值和發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值進行確定投資的入賬價值。

　　(2)在非合并時形成的股權(quán)投資的情況下

　　如果不是合并中形成的，也是按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)，形成負(fù)債，及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為投資的入賬價值。這時會出現(xiàn)，投資的數(shù)額與企業(yè)所占的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額并不相等，投資的數(shù)額可能大于所占的份額。

　　例如：投資25萬元，占被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)100萬的20%，則，把投資的25萬元作為長期股權(quán)投資的入賬價值，不再進行調(diào)整。

　　續(xù)上例，如果，25萬元占被投資企業(yè)的30%(30萬元的份額)，多的5萬元相當(dāng)于被投資企業(yè)贈與的，可以看作為利得，需要確認(rèn)為營業(yè)外收入，調(diào)整長期股權(quán)投資。

　　借：長期股權(quán)投資 250000

　　貸：銀行存款 250000

　　借：長期股權(quán)投資 50000

　　貸：營業(yè)為收入 50000

　　其實每一項資產(chǎn)都有期末計價的問題，每一項資產(chǎn)都需要考慮減值的問題。只不過有一些資產(chǎn)，在單獨的章節(jié)里進行了說明，而有一些資產(chǎn)在第九章資產(chǎn)減值里單獨的進行說明。

　　在1992年之前，沒有考慮資產(chǎn)減值的問題，實際上，存貨可能早已過時。但在賬面上還計有若干萬元的存貨。在1993年執(zhí)行的基本會計準(zhǔn)則中，要求對資產(chǎn)反映其真實的價值，看其資產(chǎn)是否減值。1993年之后，陸續(xù)對存貨，應(yīng)收賬款，考慮存貨的跌價準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的壞帳準(zhǔn)備，后來還要求對短期投資跌價準(zhǔn)備，長期投資計提減值準(zhǔn)備。

　　2000年之后，在這里又提出了八大準(zhǔn)備的問題，在四項準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備，委托貸款減值準(zhǔn)備�，F(xiàn)在的減值問題，不僅僅包括這八大準(zhǔn)備，數(shù)量很多，比如，投資性房地產(chǎn)的準(zhǔn)備金問題，商譽準(zhǔn)備的問題，遞延所得稅資產(chǎn)的問題，生物資產(chǎn)準(zhǔn)備的問題等等。

　　現(xiàn)在遵從的謹(jǐn)慎性原則，強調(diào)適度謹(jǐn)慎。

　　1.對于存貨

　　(1)存貨計提跌價準(zhǔn)備，是將存貨的賬面價值與可變現(xiàn)凈值進行比較，存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的售價—進一步加工成本—相關(guān)的稅費。如果賬面價值高于可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備，如果存貨跌價的因素消失了價值有所回升，可以把原來計提的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷掉，應(yīng)通過資產(chǎn)減值損失賬戶。

　　計提準(zhǔn)備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備(等)

　　轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備時：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)不是任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回的。如果存貨這項減值，減值的因素消失了，造成存貨的可收回金額回升了，此時可以把計提的準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回來。但是對于存貨等流動資產(chǎn)以外，有很多非流動的資產(chǎn)，像固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，商譽和長期股權(quán)投資等。對于這些長期資產(chǎn)，一旦計提減值準(zhǔn)備之后，這個資產(chǎn)減值損失就不允許轉(zhuǎn)回來了。之所以不能轉(zhuǎn)回，對于非流動資產(chǎn)一般來說，如果減值的因素形成以后，通常的情魷潞苣鴉指礎(chǔ)?br> 例如：一項無形資產(chǎn)專利權(quán)，現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)明了新的專利，部分取代或替代了現(xiàn)有專利，此無形資產(chǎn)已發(fā)生減值。如果計提了減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回。

　　以上所講為成本模式進行計價，如用公允價值進行計價，不涉及到資產(chǎn)減值的問題。因為，期末時，公允價值上漲，確認(rèn)收益，增加投資性房地產(chǎn)，如公允價值下降，則確認(rèn)損失，減少投資性房地產(chǎn)。不進行減值測試，直接用公允價值進行計量。

　　2.對于金融資產(chǎn)

　　在金融資產(chǎn)中，很多也是按公允價值進行計量的。

　　可供出售的金融資產(chǎn)的減值比較特殊。如果其資產(chǎn)價值降低，比如，過去買的股票80元，降低到79元。

　　借：資本公積 1

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1

　　如，已經(jīng)下降到50元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 30

　　貸：資本公積 1

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 29

　　3.對于債務(wù)重組

　　在第十一章債務(wù)重組中，謹(jǐn)慎性體現(xiàn)的比較明顯。

　　債務(wù)重組，是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定，做出的讓步的事項。債務(wù)人所得到的好處，過去計入資本公積，現(xiàn)在全部確認(rèn)為營業(yè)外收入。

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