( 四 ) 計算分析題

　　【例題 1 】甲公司購置了一臺需要安裝的生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： (1)20×1 年 9 月 30 日，為購建該生產(chǎn)線向建設(shè)銀行專門借入資金 500000 元，并存入銀行。該借款期限為 2 年，年利率 9 . 6% ，到期一次還本付息，不計復(fù)利。 (2)20×1 年 9 月 30 日，用上述借款購入待安裝的生產(chǎn)線，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為 400000 元，增值稅額為 68000 元;另支付保險費及其他費用 32000 元。該待安裝生產(chǎn)線交付本公司安裝部門安裝。 (3) 安裝生產(chǎn)線時領(lǐng)用本公司部門產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實際成本為 40000 元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為 80000 元，適用的增值稅稅率為 17% 。 (4) 安裝工程人員應(yīng)付工資 18000 元，用銀行存款支付其他安裝費用 16400 元。 (5)20×1 年 12 月 31 日，安裝工程結(jié)束并隨即投入使用，該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為 5 年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為 5% 。 (6)20×3 年 12 月 31 日，甲公司將該生產(chǎn)線出售，出售時用銀行存款支付清理費用 30000 元，出售所得款項 500000 元全部存入銀行，于當(dāng)日清理完畢。 假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，借款利息每年年末一次計息。

　　【要求】

　　(1) 編制甲公司 20×1 年度借款、購建生產(chǎn)線及年末計提利息的會計分錄。

　　(2) 編制甲公司 20×2 年度計提折舊和利息的會計分錄。

　　(3) 編制甲公司 20×3 年度計提折舊及出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄。 (“ 應(yīng)交稅金 ” 科目要求寫出明細科目。 )

　　【答案】

　　(1) 編制甲公司 20×1 年度借款、購建生產(chǎn)線及年末計提利息 ( 假設(shè)固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，全部進行資本化 ) 的會計分錄 ① 借：銀行存款　500000 　　　　　貸：長期借款　500000 ② 借：在建工程　500000 　　　　　　貸：銀行存款　 500000 ③ 借：在建工程　 53600 　　　　　　貸：庫存商品　 40000 　　　　　　　　應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 )13600 ④ 借：在建工程　　34400 　　　　　　貸：應(yīng)付工資　　18000 　　　　　　　　銀行存款　　16400 ⑤ 借：在建工程　　12000 　　　　　　貸：長期借款　　12000 ( 資本化期間為 9 月 30 日 — 12 月 31 日 ，資本化金額 =(500000×3/3)×9 . 6%/12 × 3=12000 元 ) 借：固定資產(chǎn)　　　600000 　　貸：在建工程　　　600000

　　(2) 編制甲公司 20×2 年度計提折舊和利息的會計分錄 ① 借：制造費用 ( 或：管理費用 ) 　　　　　　240000 　　　　　　貸：累計折舊　　240000 ② 借：財務(wù)費用　　48000 　　　　　　貸：長期借款　　　48000

　　(3) 編制甲公司 20×3 年度計提折舊及出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄 ① 借：制造費用 ( 或：管理費用 ) 　　　　　　144000 　　　　　　貸：累計折舊　　144000 ② 借：固定資產(chǎn)清理216000 　　　　　　累計折舊　　384000 　　　　　　貸：固定資產(chǎn)　　600000 ③ 借：固定資產(chǎn)清理30000 　　　　　　貸：銀行存款　　 30000 ④ 借：銀行存款　 500000 　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理500000 ⑤ 借：固定資產(chǎn)清理254000 　　　　　　貸：營業(yè)外收入　254000

　　【例題 2 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 ) 為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17% ，適用的所得稅稅率為 33% ;假定不考慮其他相關(guān)稅費。 1998 年至 2002 年有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資料如下：

　　(1) 1998 年 12 月 10 日 ，收到捐贈的尚需安裝的新設(shè)備一臺。捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)標明，該設(shè)備的價值為 2200 萬元 ( 含增值稅額 ) 。在該設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用自產(chǎn)商品一批，該批商品的實際成本和計稅價格均為 100 萬元;發(fā)生安裝人員工資費用 2 萬元。 12 月 31 日 該設(shè)備安裝完工并交付使用。 該設(shè)備預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為 69 萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。

　　(2) 2002 年 4 月 11 日 將該設(shè)備出售，收到價款 371 萬元，并存入銀行。另以銀行存款支付清理費用 2 萬元。

　　【要求】

　　(1) 編制接受設(shè)備捐贈、安裝和交付使用的會計分錄。

　　(2) 計算該設(shè)備 1999 年、 2000 年和 2001 年應(yīng)計提的折舊額。

　　(3) 計算出售該設(shè)備所產(chǎn)生的凈損益。

　　(4) 編制出售該設(shè)備的會計分錄。 (“ 資本公積 ” 和 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示 )(2002 年 )

　　【答案】

　　(1) 借：在建工程 2200 　　　　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　 　2200 ( 年末時： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　2200 　貸：資本公積 —— 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 　　1474 　　　　　 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 　　　　　　　　726) 借：在建工程　　　　117 　　貸：庫存商品　　　100 　　　　　　　應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 　 17 借：在建工程　　　　　2 　　貸：應(yīng)付工資　　　　2 借：固定資產(chǎn)　　　2319 　　貸：在建工程　　2319

　　(2)1999 年應(yīng)計提的折舊額 =(2319-69)× [ 5/(1+2+3+4+5) ] =750( 萬元 ) 2000 年應(yīng)計提的折舊額 =(2319-69)× [ 4/(1+2+3+4+5) ] =600( 萬元 ) 2001 年應(yīng)計提的折舊額 =(2319-69)× [ 3/(1+2+3+4+5) ] =450( 萬元 )

　　(3)2002 年 1 至 4 月應(yīng)計提的折舊額 =(2319-69)× [ 2/(1+2+3+4+5) ] ×(4/12) =100( 萬元 ) 固定資產(chǎn)的賬面價值 =2319-(750+600+450+100) =419( 萬元 ) 固定資產(chǎn)出售形成的凈損益 =371-419-2　　=-50( 萬元 )

　　(4) 借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　419 　　　　　　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　1900 　　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　2319 　　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　371 　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　371 　　　　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　2 　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 　　　　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 50 　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 50 　　　　　借：資本公積 —— 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 1474 　　　　　　貸：資本公積 —— 其他資本公積 　　　　1474

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