(2)假定2008、2009年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下：
　　 ①2008年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16473.39萬元。南海公司對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為473.39萬元。  ②2008年12月31日，由于國家對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級上提高了標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了嚴(yán)重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象。經(jīng)估計，其可收回金額為14000萬元。
　　 ③2009年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預(yù)計的使用年限和預(yù)計的凈殘值不變。
　　 ④2009年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，南海公司因財務(wù)狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，南海公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務(wù)，銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務(wù)；但鑒于企業(yè)目前的實(shí)際狀況，同意延期一個季度還款，同時將本金減少500萬元，延期期間不計利息。南海公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務(wù)重組方案的實(shí)施。
　　 2009年6月末貸款到期時，該筆貸款本金8000萬元，利息已按季歸還。
　　 ⑤2009年9月5日，南海公司為維護(hù)信譽(yù)，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價轉(zhuǎn)讓給乙外商獨(dú)資公司，取得價款12710萬元。9月20日辦妥了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)，價款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費(fèi)。
　　 ⑥9月末，按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，南海公司歸還了中國銀行的貸款本息。
　　【要求】
　　 (1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說明理由。
　�。�2）按季度計算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　（3）分析南海公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計提減值準(zhǔn)備；如需計提，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　（4）計算2009年7月1日債務(wù)重組時南海公司債務(wù)重組利得的金額，并對債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　（5）計算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　【答案及解析】
　　 (1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說明理由
　　資本化起點(diǎn)為2007年1月1日，資本化終點(diǎn)為2007年12月31日，其中：4月1日—6月30日的三個月期間應(yīng)暫停資本化。
　　理由是：①2007年1月1日同時符合利息資本化的三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始�！　、�2007年12月31日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化；③4月1日—6月30符合暫停資本化的兩個條件：發(fā)生非正常中斷，且連續(xù)中斷3個月（含）以上。
　�。�2）按季計算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理
　　資本化期間為2007年1月1日—12月31日，4月1日—6月30日暫停資本化，計算利息資本化金額：
　　第一季度：
　　利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3＝120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：
　　借：在建工程 120
　　貸：銀行存款 120
　　第二季度：
　　利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3＝120（萬元），第二季度利息全部費(fèi)用化
　　借：財務(wù)費(fèi)用 120
　　貸：銀行存款 120
　　第三季度：
　　利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3＝120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：
　　借：在建工程 120
　　貸：銀行存款 120
　　第四季度：
　　利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3＝120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：
　　借：在建工程 120
　　貸：銀行存款 120
　�。�3）分析南海公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計提減值準(zhǔn)備，如需計提，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額
　　 ①由于固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，需要對可收回金額進(jìn)行測試，如果可收回金額小于固定資產(chǎn)賬面價值，需要計提減值準(zhǔn)備。
　　 ②2007年年末，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該固定資產(chǎn)的入賬價值為16474.39萬元，2008年計提折舊額=（16473.39—473.39）/10=1600（萬元），計提減值　　前該生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)凈值為14873.39（16473.39－1600）萬元；固定資產(chǎn)可收回金額為14000萬元，因此，可收回金額小于賬面價值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。
　　 ③計提減值準(zhǔn)備的金額=14873.39—14000=873.39（萬元）
　　借：資產(chǎn)減值損失 873.39
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39
　�。�4）計算2009年7月1日債務(wù)重組時南海公司債務(wù)重組利得的金額，并對債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理
　　南海公司將來應(yīng)付金額= 8000－500=7500(萬元)
　　債務(wù)重組利得=重組時債務(wù)賬面余額—將來應(yīng)付金額=8000—7500=500（萬元）
　　借：長期借款 8000
　　貸：短期借款 7500
　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 500
　�。�5）計算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理
　　 ①計算轉(zhuǎn)讓前該生產(chǎn)線的賬面價值：
　　 2009年1-9月應(yīng)計提折舊額=（14000-473.39）/9×（9/12）=1127.22（萬元）
　　 2009年9月30日轉(zhuǎn)讓前生產(chǎn)線賬面凈額=原價16473.39—累計折舊2727.22(1600+1127.22)—減值準(zhǔn)備873.39=12872.78（萬元）
　　 ②轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)線發(fā)生的虧損=生產(chǎn)線賬面凈額—轉(zhuǎn)讓價款=12872.78—12710=162.78（萬元）。
　　借：固定資產(chǎn)清理 12872.78
　　累計折舊 2727.22
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39
　　貸：固定資產(chǎn) 16473.39
　　借：銀行存款 12710
　　營業(yè)外支出 162.78
　　貸：固定資產(chǎn)清理 12872.78

　　 6.所得稅專題。以應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及所得稅費(fèi)用的計算為主要測試角度，另外對稅率改變時上述三指標(biāo)的變動也要重點(diǎn)留意。
　　【經(jīng)典例題】通達(dá)工貿(mào)于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：
　�。�1）2007年12月31日，通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
　�。�2）按照銷售合同規(guī)定，通達(dá)工貿(mào)公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。通達(dá)工貿(mào)公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。通達(dá)工貿(mào)公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。
　�。�3）通達(dá)工貿(mào)公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，通達(dá)工貿(mào)公司采用票面利率計算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
　　（4）2007年12月31日，通達(dá)工貿(mào)公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備400萬元，計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
　　（5）2007年4月，通達(dá)工貿(mào)公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。
　　（6）2007年初通達(dá)工貿(mào)公司投入大量的人力物力進(jìn)行某專利的研發(fā)，至2007年7月1日，該專利達(dá)到可使用狀態(tài)，經(jīng)測算，共花費(fèi)了研究費(fèi)用200萬元，開發(fā)費(fèi)用600萬元，根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定開發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，假定未發(fā)生注冊費(fèi)用和律師費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期的損益。會計上對此專利權(quán)采用6年期直線攤銷法，假定不存在殘值。
　�。�7）2007年6月5日通達(dá)公司因違規(guī)經(jīng)營被工商部門處以20萬元的罰款，款項于7月1日交付。
　　其他相關(guān)資料：
　�。�1）假定預(yù)期未來期間通達(dá)工貿(mào)公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
　�。�2）通達(dá)工貿(mào)公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
　　要求：
　�。�1）確定通達(dá)工貿(mào)公司上述交易或事項中資產(chǎn)，負(fù)債在2007年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。
　�。�2）計算通達(dá)工貿(mào)公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
　�。�3）編制通達(dá)工貿(mào)公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　【答案及解析】

項目	年初口徑			年末口徑
	賬面價值	計稅基礎(chǔ)	差異	賬面價值	計稅基礎(chǔ)	差異
應(yīng)收賬款	0	0	0	4500	4975	475
預(yù)計負(fù)債	0	0	0	400	0	400
庫存商品	0	0	0	2200	2600	400
交易性金融資產(chǎn)	0	0	0	4100	2000	2100
無形資產(chǎn)	0	0	0	550	0	550

差異類型	差異變動金額
新增可抵扣暫時性差異	475
新增可抵扣暫時性差異	400
新增可抵扣暫時性差異	400
新增應(yīng)納稅暫時性差異	2100
新增應(yīng)納稅暫時性差異	550

2.通達(dá)公司當(dāng)年的所得稅會計處理如下：

項目	計算過程
稅前會計利潤	6000
永久性差異	罰沒支出	+20
	國債利息收入	-200
暫時性差異	應(yīng)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異	+475
	預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異	+400
	庫存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異	+400
	交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時性差異	-2100
	無形資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時性差異	-550
應(yīng)稅所得	4445＝（6000+20-200+475+400+400-2100-550）
應(yīng)交稅費(fèi)	1466.85＝4445×33%
遞延所得稅資產(chǎn)	新增可抵扣暫時性差異×稅率［＝（475+400+400）×33%］	借記420.75
遞延所得稅負(fù)債	新增應(yīng)納稅暫時性差異×稅率［＝（2100+550）×33%］	貸記874.5
本期所得稅費(fèi)用	1920.6（＝1466.85-420.75+874.5）

　　3.會計分錄如下：
　　 借：所得稅費(fèi)用1920.6
　　 遞延所得稅資產(chǎn)420.75
　　 貸：遞延所得稅負(fù)債874.5
　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅1466.85

如果上例中2007年預(yù)知2008年的所得稅率由33%改為25%，又該如何處理？

　　7.財務(wù)報表專題。
　　 【經(jīng)典例題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%， 2006年有關(guān)資料如下：
　　【1】資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下(單位：萬元)：

賬戶名稱	年初余額	本年增加	本年減少	年末余額
應(yīng)收賬款	2340			4680
應(yīng)收票據(jù)	585			351
交易性金融資產(chǎn)（假定2006年未發(fā)生公允價值的波動）	300		50（出售）	250
應(yīng)收股利	20	10		5
存貨	2500			2400
長期股權(quán)投資	500	100（以無形資產(chǎn)對外投資）		600
應(yīng)付賬款	1755			2340
應(yīng)交稅費(fèi)：
應(yīng)交增值稅	250		308（已交）	180
			272（進(jìn)項稅額）
應(yīng)交所得稅	30	100		40
短期借款	600	300		700

　　【2】利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下（單位：萬元）：

賬戶名稱	借方發(fā)生額	貸方發(fā)生額
主營業(yè)務(wù)收入		3000
主營業(yè)務(wù)成本	1700
投資收益：
現(xiàn)金股利		10
出售交易性金融資產(chǎn)		20

　　【3】其他有關(guān)資料如下：
　　 交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項均以現(xiàn)金結(jié)算；應(yīng)收賬款變動數(shù)中含有本期計提的壞賬準(zhǔn)備100萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。
　　 要求：計算以下現(xiàn)金流入和流出(要求列出計算過程)；
　　 (1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含收到的增值稅銷項稅額)；
　　 (2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(含支付增值稅進(jìn)項稅額)；
　　 (3)支付的各項稅費(fèi)；
　　 (4)收回投資所收到的現(xiàn)金；
　　 (5)分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金；
　　 (6)借款所收到的現(xiàn)金；
　　 (7)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。
　　 【答案及解析】
　　 (1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝(3000+3000×17%)十(2340－4680)十(585－351) －100＝1304(萬元)
　　 (2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝(1700+272)十(2400－2500)十(1755－2340)=1287(萬元)
　　 (3)支付的各項稅費(fèi)=實(shí)際交納的增值稅款308 (萬元)+支付的所得稅款90(萬元)(30+100－40)＝398(萬元)
　　 (4)收回投資所收到的現(xiàn)金＝20+50＝70(萬元)
　　 (5)分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金＝20+10－5＝25(萬元)
　　 (6)借款所收到的現(xiàn)金＝300(萬元)
　　 (7)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝200(萬元)
　　 8．會計政策變更專題。
　　 甲公司是一家上市公司，2007年以前一直采用應(yīng)付稅款法按33%的所得稅率核算所得稅，2007年根據(jù)稅法的新規(guī)定采用25%的所得稅率，按會計新準(zhǔn)則規(guī)定改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計調(diào)整。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。
　　 2005年至2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
　　 1.2005年甲公司開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價為110萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期年數(shù)總合法，稅法上認(rèn)可的折舊方法為10年期直線法，凈殘值口徑與會計口徑一致；
　　 2.2006年初甲公司開始研發(fā)B專利，研究階段花費(fèi)了40萬元，開發(fā)階段花費(fèi)了60萬元，注冊費(fèi)和律師費(fèi)共支付了10萬元，該專利于當(dāng)年的7月1日達(dá)到可使用狀態(tài)，會計和稅務(wù)上均采用5年期直線法進(jìn)行無形資產(chǎn)價值的攤銷。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該專利具有較大的社會效益，允許甲公司按研發(fā)費(fèi)總額的150%抵扣應(yīng)稅所得，假定稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定所有的研發(fā)費(fèi)用均列入發(fā)生當(dāng)期的支出，只有注冊費(fèi)和律師費(fèi)允許資本化；
　　 3. 2006年初庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準(zhǔn)備80萬元，2007年初庫存商品的賬面余額為300萬元，已提跌價準(zhǔn)備100萬元，當(dāng)年末庫存商品的賬面余額為400萬元，已提跌價準(zhǔn)備為60萬元；
　　 4.2006年初應(yīng)收賬款賬面余額為400萬元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬元，2007年初應(yīng)收賬款賬面余額為500萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為150萬元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的賬面余額為250萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為190萬元；
　　 5.2007年甲公司因虛假宣傳被工商執(zhí)法部門罰款60萬元，于當(dāng)年末支付；
　　 6.2007年甲公司應(yīng)付職工薪酬提取了500萬元，按稅法口徑核定的計稅標(biāo)準(zhǔn)為400萬元；
　　 7.2007年稅前會計利潤為2000萬元。
　　 8.除上述資料外，其余各年度的收支口徑不存在會計和稅務(wù)上的差異。
　　 要求：
　　 1.根據(jù)上述資料作出應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計政策變更的賬務(wù)處理及報表項目的修正；
　　 2.根據(jù)上述資料作出2007年的所得稅會計處理；
　　 3.計算2007年末的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的賬面余額。
　　 【答案及解析】
　　 1.應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計政策變更處理