【答案及解析】
　　 (1)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配——分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅費——應交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。
　　 事項1
　　 ①借：原材料 100
　　 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年營業(yè)收入 100
　　 ②借：以前年度損益調(diào)整 33
　　 貸：應交稅費——應交所得稅 33
　　 借：以前年度損益調(diào)整 67
　　 貸：利潤分配——未分配利潤 67
　　 借：利潤分配——未分配利潤 6.7
　　 貸：盈余公積——法定盈余公積 6.7
　　 事項2
　　 ①借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年營業(yè)收入 200
　　 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
　　 貸：預收賬款 234
　　 ②借：庫存商品 160
　　 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年營業(yè)成本 160
　　 ③借：應交稅費——應交所得稅 13．2
　　 貸：以前年度損益調(diào)整 13.2
　　 借：利潤分配——未分配利潤 26.8
　　 貸：以前年度損益調(diào)整 26.8
　　 借：盈余公積 2.68
　　 貸：利潤分配——未分配利潤 2.68
　　 事項3
　　 正確
　　 事項4 .
　　 ①借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年營業(yè)收入 500
　　 貸：預收賬款 500
　　 ②借：發(fā)出商晶 350
　　 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年營業(yè)成本 350
　　 ③借：利潤分配——未分配利潤 . 150
　　 貸：以前年度損益調(diào)整 150
　　 借：盈余公積 15
　　 貸：利潤分配——未分配利潤 15
　　 事項5
　　 正確 .
　　 事項6
　　 ①借：交易性金融資產(chǎn) 100
　　 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年公允價值變動損益 100
　　 ②借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年所得稅費用 　 33
　　 貸：遞延所得稅負債 　33
　　 ③借：以前年度損益調(diào)整　67
　　 貸：利潤分配——未分配利潤 67 　
　　 借：利潤分配——未分配利潤 6.7 　
　　 貸：盈余公積 　6.7
　　 (2)計算填列資產(chǎn)負債表相關項目的調(diào)整金額。

　　【經(jīng)典例題2】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內(nèi)賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的15%提取法定盈余公積。
　　 甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財務報告于2009年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。
　　 2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：
　　 (1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。該批商品的應收賬款一直未收回。
　　 (2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。
　　 (3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。
　　 (4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用200萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的已完工尚未對外銷售。
　　 (5)3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%。
　　 (6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目。
　　 要求：
　　 (1)指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事項哪些屬于調(diào)整事項。
　　 (2)對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關調(diào)整會計分錄。
　　 (3)填列甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額 (“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)　
　　 【答案及解析】
　　 （1）調(diào)整事項有：⑴、⑶、⑷、⑹ 　
　　 （2）①借：以前年度損益調(diào)整 200
　　 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 34
　　 貸：應收賬款 234　　　　　　　
　　 借：庫存商品　 185
　　 貸：以前年度損益調(diào)整 185　　　
　　 借：壞賬準備 1.17
　　 貸：以前年度損益調(diào)整 1.17 　
　　 借：應交稅費――應交所得稅 4.56［＝（200-185-234×5‰）×33%］
　　 貸：以前年度損益調(diào)整 　4.56 　
　　 借：利潤分配――未分配利潤 9.27
　　 貸：以前年度損益調(diào)整 9.27　　　　　　
　　 借：盈余公積　 1.3905
　　 貸：利潤分配――未分配利潤 1.3905　　　
　　 ③借：以前年度損益調(diào)整 125
　　 貸：壞賬準備 　　 125
　　 借：遞延所得稅資產(chǎn)41.25（＝125×33%）
　　 貸：以前年度損益調(diào)整41.25　
　　 借：利潤分配――未分配利潤 83.75
　　 貨：以前年度損益調(diào)整 　83.75
　　 借：盈余公積　 12.5625
　　 貸：利潤分配――未分配利潤 12.5625 　
　　 ④借：庫存商品　 200
　　 貸：累計折舊 200 　
　　 ⑥借：應付股利 210
　　 貸：利潤分配――未分配利潤 210 　
　　 （3）甲公司2008年末資產(chǎn)負債表有關項目調(diào)整如下：
　　 資產(chǎn)負債表
　　 2007年12月31日

　�。�4）甲公司2008年利潤表有關項目調(diào)整如下：
　　 利潤表
　　 2007年　

　　【經(jīng)典例題3】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為一家制造企業(yè)，成立于2006年1月1日，自成立之日起執(zhí)行新會計準則。該公司按凈利潤的15%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為33%。
　　 2008年2月5日，注冊會計師在對甲公司2007年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向甲公司會計部門提出疑問：
　　 （1）2007年1月，甲公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。甲公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于2007年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。
　　 2006年年報顯示，甲公司在2006年只發(fā)生一項納稅調(diào)整事項，即公司于2006年年末計提的無形資產(chǎn)減值準備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準備金額至2007年12月31日未發(fā)生變動。
　　 （2）甲公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月（2006年1月）起分5年攤銷，計入管理費用。
　　 （3）2007年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費、研發(fā)人員工資等計60萬元，其中研究費用為10萬元，開發(fā)費用50萬元（按新準則均符合資本化條件），該無形資產(chǎn)于7月1日達到使用狀態(tài)，企業(yè)為此支付了律師費用、注冊費用共記10萬元。假定該無形資產(chǎn)沒有殘值，會計上采用了5年期攤銷法，會計部門將所有的研究開發(fā)費用全部作為當期費用處理，僅將注冊費和律師費列入無形資產(chǎn)成本，稅法認可此無形資產(chǎn)的會計處理方法。
　　 （4）甲公司于2006年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，甲公司2006年度的利潤總額為3000萬元。
　　 其他有關資料如下：
　　 （1）甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣；企業(yè)獲得的捐贈應當計入當期應納稅所得額計算交納所得稅。
　　 （2）甲公司2007年度會計報表審計報告出具日為2008年3月20日，會計報表對外報出日為2008年3月22日。
　　 （3）假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。
　　 （4）預計甲公司在未來轉回時間性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。
　　 要求：
　　 （1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。
　　 （2）對于甲公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。
　　 （3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結果，填寫甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負債表及2007年度利潤表的相關項目的調(diào)整金額。
　　 （答案中的金額單位用萬元表示）　
　　 【答案及解析】
　　（1）判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司會計處理是否正確，并說明理由

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