四、計算分析題

　　1．【答案及解析】

　　【分析】《企業(yè)會計準則—非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的或者具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　第一:編制甲公司會計分錄:

　　判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=40/500=8%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　�。�1）計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額

　　=（150-30+120-60+300）-40+350×17%=499.50（萬元）

　　（2）計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　辦公樓的入賬價值=499.50× [100/（100+110+220）]=116.16 （萬元）

　　轎車的入賬價值=499.5×[110/（100+110+220）]=127.78 （萬元）

　　客車的入賬價值= 499.5×[220/（100+110+220）] =255.56（萬元）

　　 （4）會計分錄

　　借固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　180

　　累計折舊　　　　　　　　　　90

　　貸固定資產(chǎn)—廠房　　　　　　　　　150

　　—機床　　　　　　　　　120

　　借固定資產(chǎn)—辦公樓　　　　　　116.16

　　固定資產(chǎn)—轎車　　　　　　　127.78

　　固定資產(chǎn)—客車　　　　　　　255.56

　　銀行存款　　　　　　　　　　40

　　貸固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　180

　　原材料　　　　　　　　　　　　　300

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）59.5（350×17%）

　　第二:編制乙公司會計分錄

　　判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=40/500=8%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　（1）計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額

　　=（150-50+200-90+300-80）+40-350×17%=410.5（萬元）

　�。�2）計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　廠房的入賬價值=410.5× [120/（120+60+300）]=102.63 （萬元）

　　機床的入賬價值=410.5×[60/（120+60+300）]=51.31 （萬元）

　　原材料的入賬價值=410.5×[300/（120+60+300）]=256.56 （萬元）

　　借固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　430

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　220

　　貸固定資產(chǎn)—辦公樓　　　　　　　　　150

　　—轎車　　　　　　　　　　200

　　—客車　　　　　　　　　　300

　　借固定資產(chǎn)—廠房　　　　　　　　　102.63

　　固定資產(chǎn)—機床　　　　　　　　　51.31

　　原材料　　　　　　　　　　　　　256.56

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）59.5（350×17%）

　　貸固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　430

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　40

　　2.【答案及解析】

　　（1）東海公司賬務處理如下

　�、贀Q入資產(chǎn)的入賬價值總額=220+150＋150×17%－90×17%=380.2（萬元）

　　②換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　固定資產(chǎn)—×汽車=380.2×[280/（280＋90）]=287.72（萬元）

　　庫存商品—N商品=380.2×[90/（280＋90）]=92.48（萬元）

　�、蹠嫹咒�

　　借固定資產(chǎn)清理 250

　　累計折舊 30

　　固定資產(chǎn)減值準備 20

　　貸固定資產(chǎn)—車床 300

　　借固定資產(chǎn)—×汽車 287.72

　　庫存商品—N商品 92.48

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（90×17%）15.3

　　貸固定資產(chǎn)清理 220

　　主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　150

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 25.5 （＝150×17%）

　　借營業(yè)外支出30

　　貸固定資產(chǎn)清理30

　　借主營業(yè)務成本　160

　　存貨跌價準備 20

　　貸庫存商品—M商品 180

　　（2）西南公司賬務處理如下

　�、贀Q入資產(chǎn)的入賬價值總額=280+90+90×17%-150×17%=359.8（萬元）

　　②換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　固定資產(chǎn)—車床=359.8×[220/（220＋150）]=213.94（萬元）

　　庫存商品—M商品=359.8×[150/（220＋150）]=145.86（萬元）

　�、蹠嫹咒�

　　借固定資產(chǎn)清理 300

　　累計折舊 150

　　貸固定資產(chǎn)—×汽車 450

　　借固定資產(chǎn)—車床 213.94

　　庫存商品—M商品 145.86

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（150×17%）25.5

　　貸 固定資產(chǎn)清理 280

　　主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　90

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）15.3（＝90×17%）

　　借營業(yè)外支出20

　　貸固定資產(chǎn)清理20

　　借主營業(yè)務成本　100

　　存貨跌價準備 80

　　貸庫存商品—N商品 180

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