轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時長期股權(quán)投資的入賬價值＝4800+160+520＝5480（萬元）。
　　借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 680
　　貸：盈余公積 　　　　　 68
　　利潤分配――未分配利潤 　　　 612
　　借：長期股權(quán)投資――丙公司（成本） 4800
　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　　 4800
　　（8）調(diào)整丙公司2009年實現(xiàn)的凈利潤：600－2400/20－800/10＝400（萬元）。
　　甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400×40%＝160（萬元）。
　　 2009年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值＝5480+160+200×40%＝5720（萬元）。
　　借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 160
　　 ――丙公司（其他權(quán)益變動） 80
　　貸：投資收益 160
　　資本公積――其他資本公積 80
　　 3.將計算較為復(fù)雜的知識單元加大信息量使其由一般類計算題升格為綜合題，比如2007年試卷中的第一個綜合題就是一個較為單純的資產(chǎn)減值計提題目，只不過在資產(chǎn)組的界定上以及可收回價值的確認(rèn)上設(shè)置了一定的障礙，使得題目難度有所加大。
　　【經(jīng)典例題1】甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
　　（1）2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
　�。�2）6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。
　�。�3）8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務(wù)重組協(xié)議：
　　 ①用銀行存款歸還欠款50萬元；
　　 ②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計稅價格為350萬元；
　　 ③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
　�。�4）12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計售價為700萬元，相關(guān)的銷售費用和稅金為20萬元，預(yù)計生產(chǎn)成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。
　　【要求】
　�。�1）對甲公司2月5日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理
　�。�2）對甲公司6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備進行賬務(wù)處理
　�。�3）對甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理
　�。�4）對甲公司12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備進行賬務(wù)處理。（單位：萬元）
　　【答案及解析】
　�。�1）對甲公司2月5日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理
　　 ①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
　　收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/ 2500=12%< 25%；因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
　　 ②賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 300
　　原材料 1880.34
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 319.66
　　累計攤銷 200
　　貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 2000
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅（2500萬×5%） 125
　　營業(yè)外收入（2500－（2000－200）－125）575
　�。�2）對甲公司6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備進行賬務(wù)處理
　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。
　　 ①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價—估計銷售費用及稅金=950-15=935（萬元）
　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。
　　 ②計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值
　　原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計售價—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本—估計銷售費用及稅金==950-170-15==765（萬元）
　　原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提跌價準(zhǔn)備35萬元。
　　借：資產(chǎn)減值損失 35
　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 35
　�。�3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下
　　借：應(yīng)付賬款 1000
　　貸：銀行存款 50
　　其他業(yè)務(wù)收入 350
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （350萬×17%） 59.5
　　交易性金融資產(chǎn) 240
　　投資收益（500－240） 260
　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益（1000－50－350×1.17－500）40.5
　　借：其他業(yè)務(wù)支出 400
　　貸：原材料（800萬×50%） 400
　　借：存貨跌價準(zhǔn) （35萬×50%） 17.5
　　貸：資產(chǎn)減值損失 17.5
　�。ㄗⅲ河迷牧系囊话氲謧�，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備）
　�。�4）12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備
　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價—估計銷售費用及稅金=700—20=680（萬元）
　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元，故應(yīng)沖回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元：
　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 17.5
　　貸：資產(chǎn)減值損失 17.5