第七章 長期股權(quán)投資在考試中處于特別重要的地位，可以出客觀題，也可以出主觀題，幾乎每年必考大題。 重點：長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算。

　　長期股權(quán)投資首先應(yīng)掌握核算范圍，然后分別掌握成本法和權(quán)益法。長期股權(quán)投資的核算范圍包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和對“其他投資”。

　　成本法的核算

　　成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)采用成本法核算長期股權(quán)投資：

　　(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資采用成本法核算。

　　(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算。

　　應(yīng)特別注意的是，從證券市場購入的準備長期持有的股票，如果沒有重大影響，原制度中作為長期股權(quán)投資，而在新準則中，不作為長期股權(quán)投資，而是作為可供出售的金融資產(chǎn)。因此，購入的股票公允價值能夠可靠計量，期末應(yīng)按照公允價值計量，故劃歸到可供出售金融資產(chǎn)。

　　成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟：

　　(一)投資時的核算

　　長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況：

　　1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

　　(1)企業(yè)合并概述

　　企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 報告主體有個別報表和合并報表。

　　企業(yè)合并可作如下分類：

　�、僖院喜⒎绞綖榛A(chǔ)，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。在吸收合并和新設(shè)合并只編制個別報表;只有控股合并才會形成長期股權(quán)投資，形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并報表。

　　②以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并(即集團內(nèi)的并購)和非同一控制下的企業(yè)合并(即集團外的并購)。

　　應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬;在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長期股權(quán)投資初始投資成本的思路。

　　(2)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。