(二)合并報表編制

　　合并報表編制是非常重要的考點，經(jīng)常與長期股權(quán)投資結(jié)合一起考。下面示例如下：

　　【例1】考核長期股權(quán)投資+合并報表編制(2007年試題)

　　甲上市公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)情況如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2 000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。

　�、俸喜⑶埃�、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②2007年1月1日，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為9 000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。

　�、垡夜�2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9 900萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。

　　乙公司所有者權(quán)益簡表

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　　(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下：

　�、�2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。

　�、�4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費用)。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。

　�、�6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備36萬元。

　�、�1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費為60萬元，款項于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

　　甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。

　　⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。

　　(3)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]甲公司發(fā)行股票過程中的交易費用。

　　②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

　�、鼙绢}中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，編制合并財務(wù)報表時，對于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進行調(diào)整。

　　要求：

　　(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。

　　(2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(3)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價值。

　　(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的抵銷分錄。

　　(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示) (2007年)

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　　【答案】

　　(1) 判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因

　�、僭摵喜榉峭豢刂葡缕髽I(yè)合并。

　�、谠�:因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,該項合并中不存在合并前對參與合并各方均實施最終控制的一方或相同的多方。

　　(2) 確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計分錄

　　①長期股權(quán)投資的成本=8400(萬元)

　　②會計分錄為:

　　借:長期股權(quán)投資 8400

　　貸:股本 2000

　　資本公積 6400

　　(3) 確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價值

　　該項對子公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價值為8400萬元。

　　(4) 編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄

　　借:長期股權(quán)投資 720

　　貸:投資收益(900×80%) 720

　　(5) 編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的抵銷分錄

　�、俚咒N長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益:

　　借:實收資本[或:股本] 4000

　　資本公積 2000

　　盈余公積 1090

　　未分配利潤——年末 2810

　　商譽 1200

　　貸:長期股權(quán)投資(8400+720) 9120

　　少數(shù)股東權(quán)益(9900×20%) 1980

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　�、诘咒N投資收益:

　　借:投資收益(900×80%) 720

　　少數(shù)股東損益 (900×20%)180

　　未分配利潤——年初 2000

　　貸:利潤分配——提取盈余公積 90

　　未分配利潤——年末 2810

　�、蹆�(nèi)部購入A商品抵銷分錄:

　　借:營業(yè)收入 800

　　貸:營業(yè)成本 752

　　存貨(800×20%×30%) 48

　�、芘c內(nèi)部債權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄:

　　④-1:

　　借:應(yīng)付債券 623

　　貸:持有至到期投資 623

　�、�-2:

　　借:投資收益 23

　　貸:財務(wù)費用 23

　　⑤與內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄為:

　�、�-1:

　　借:營業(yè)收入 720

　　貸: 營業(yè)成本 600

　　固定資產(chǎn) 120

　�、�-2:

　　借:固定資產(chǎn)——累計折舊 6

　　貸:管理費用(120÷10÷2) 6

　�、�-3:

　　借:應(yīng)付賬款 842.4

　　貸:應(yīng)收賬款(720×117%) 842.4

　�、�-4:

　　借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 36

　　貸:資產(chǎn)減值損失 36

　�、夼c內(nèi)部使用無形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄:

　　借:營業(yè)收入 60

　　貸:管理費用 60

　�、邇�(nèi)部預(yù)收、預(yù)付款抵銷

　　借:預(yù)收賬款 180

　　貸:預(yù)付賬款 180