(七)所得稅

　　【例1】考核所得稅

　　甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年利潤總額為6 000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

　　(1)2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。

　　(3)甲公司2007年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當(dāng)年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

　　(4)2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為2 600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備400萬元，計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

　　(5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬元;2007年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

　　(2)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2007年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　(2)計算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

　　(3)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2007年)

　　【答案】

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2007年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額

　�、賾�(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=5000-5000×5‰=4975(萬元) (0.5分)

　　暫時性差異=4975-4500=475(萬元) (1分)

　�、陬A(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=400-400=0 (0.5分)

　　暫時性差異=400-0=400(萬元) (1分)

　　③持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)=4200(萬元) (0.5分)

　　持有至到期投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同,不形成暫時性差異 (1分)

　�、艽尕浀挠嫸惢A(chǔ)=2600(萬元) (0.5分)

　　暫時性差異=2600-2200=400(萬元) (1分)

　　⑤交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2000(萬元) (0.5分)

　　暫時性差異=4100-2000=2100(萬元) (1分)

　　評分說明:上述各項暫時性差異數(shù)字金額正確的,無論是否標(biāo)明正負號,均視為正確答案。

　　(2) 計算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用

　�、賾�(yīng)納稅所得額=6000+475+400-200+400-2100=4975(萬元) (1分)

　　②應(yīng)交所得稅=4975×33%=1641.75(萬元) (0.5分)

　�、圻f延所得稅=2100×33%-(475+400+400)×33%=272.25(萬元) (1分)

　　評分說明:遞延所得稅數(shù)字金額正確的,無論是否標(biāo)明正負號,均視為正確答案。

　　④所得稅費用=1641.75+272.75=1914(萬元) (1分)

　　(3) 編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄

　　借: 所得稅費用 1914

　　遞延所得稅資產(chǎn) 420.75

　　貸: 應(yīng)交稅費 1641.75

　　遞延所得稅負債 693(1分)