第二章《存貨》選材及典型案例解析

　　1.存貨入賬成本的推算，主要以單項選擇題中的計算模式測試，偶爾也以其入賬成本的構成因素角度進行測試，以多項選擇題為主要測試形式。

　　典型案例1【單項選擇題】甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，采用實際成本計價核算材料成本，2008年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價為1000元，增值稅率為17%，發(fā)生運費2000元，保險費400元，裝卸費500元，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)損耗了3件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件(　)元。

　　A.1134.5

　　B.1200

　　C.1059.38

　　D.1027.6

　　【答案】C

　　【解析】該材料的入賬成本=1000×100+2000×93%+400+500=102760(元);該材料的單位入賬成本=102760÷97=1059.38(元)。

　　典型案例2【單項選擇題】甲公司于2009年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為38.263萬元，加工費10萬元，加工勞務匹配的增值稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其匹配的消費稅率為15%，根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費稅，因市場上無此商品的市場價可供參照，稅法規(guī)定可組成計稅價來計算應繳消費稅，則甲公司收回此商品時的入賬成本為(　　)萬元。

　　A.56.78

　　B.48.263

　　C.53.268

　　D.47.268

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應繳消費稅的計稅價=(38.263+10)÷(1-15%)=56.78(萬元);甲公司應繳消費稅=56.78×15%=8.517(萬元);甲公司收回加工物資的入賬成本=38.263+10+8.517=56.78(萬元)。

　　典型案例3【單項選擇題】甲公司于2009年10月1日與乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司用自用的一幢房產(chǎn)交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產(chǎn)的原有使用狀態(tài)，房產(chǎn)的原價為300萬元，累計折舊為140萬元，已提減值準備2萬元，公允價值為130萬元，營業(yè)稅率為5%;庫存商品的賬面余額為100萬元，已提跌價準備為3萬元，公允價值為90萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付補價15萬元，則甲公司換入商品的入賬成本為(　　)萬元。

　　A.120.9

　　B.115

　　C.90

　　D.99.7

　　【答案】D

　　【解析】甲公司換入商品的入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨對應的進項稅額=130-15-90×17%=99.7(萬元)。

　　典型案例4【多項選擇題】甲公司委托乙公司代為加工非金銀手飾，如果收回后需連續(xù)再加工才能出售的，則下列項目中構成其入賬成本的是(　　)。

　　A.發(fā)出材料的成本

　　B.加工費

　　C.由受托方代收代繳的消費稅

　　D.往返運雜費

　　E.加工勞務所匹配的增值稅

　　【答案】ABD

　　【解析】如果加工物資收回后需連續(xù)加工后再出售的，則消費稅不列入委托加工物資成本。