歡迎進入:2010年會計職稱課程免費試聽 更多信息請訪問:會計職稱考試論壇
債務重組+非貨幣性資產(chǎn)交換
【例】原材料核算+非同一控制下企業(yè)合并形成投資+非貨幣性交易+債務重組
建明股份有限公司(下稱建明公司)系上市公司,為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算,原材料采用加權(quán)平均法核算,2007年有關A材料發(fā)生了以下經(jīng)濟業(yè)務:
(1)1月5日,建明公司從國內(nèi)采購A材料4893.95公斤,價款968萬元,增值稅稅額164.56萬元,款項尚未支付。將貨物運回企業(yè),建明公司支付專業(yè)運輸公司運輸費3萬元(增值稅抵扣率為7%),途中保險費8萬元。
(2)2月份,生產(chǎn)A產(chǎn)品領用A材料500公斤,公司在王府井開設的專營店領用80公斤,職工福利部門領用20公斤。
(3)4月8日,由于管庫人員粗心大意,A材料被盜300公斤。公司研究決定,管庫人員賠償2萬元;由于已投保財產(chǎn)險,收到保險公司理賠款34萬元,其余損失由企業(yè)承擔。
(4)5月15日接受C公司投資,按照協(xié)議規(guī)定,C公司以A材料每公斤含稅市價0. 22萬元作價, 投入4000公斤,另以銀行存款投入120萬元,合計投入資本1000萬元,發(fā)生運費2.5萬元,由投資企業(yè)C公司承擔。A材料已驗收入庫,同時收到C公司開具的增值稅專用發(fā)票。
(5)6月30日,盤點A材料結(jié)存8100公斤,按照公司確定的會計政策,每半年末計提資產(chǎn)減值損失。在檢查存貨計提跌價準備中發(fā)現(xiàn),A材料的市價為每公斤0.18萬元(不含稅)。由于A材料價格下降,A產(chǎn)品的售價也發(fā)生了變化,估計下降幅度達15%,公司估計A產(chǎn)品的售價總額由2800萬元下降到2380萬元,但生產(chǎn)成本仍在2214萬元。按照以往經(jīng)驗和生產(chǎn)計劃,將A材料加工成A產(chǎn)品尚需投入663.07萬元,估計銷售費用及相關稅金為240萬元。
(6)7月1日,建明公司以A材料投入到乙公司中,按協(xié)議規(guī)定,投出A材料4050公斤,每公斤按含稅價0.24萬元作價,各方確認的投資額為972萬元(含稅公允價值)。建明公司投資后,占乙公司有表決權(quán)資本的60%,投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元。假設建明公司與乙公司不存在關聯(lián)關系,該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。
(7)8月8日,建明公司因急需一臺設備,經(jīng)協(xié)商與丁公司達成以A材料交換設備的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:建明公司以2025公斤A材料換取設備,已知設備的原值為500萬元,已提折舊50萬元,公允價值480萬元;A材料每公斤售價(不含稅)0.21萬元,計稅價格和公允價值為425.25萬元,增值稅稅額72.29萬元,丁公司補付建明公司17.54萬元。假設不考慮增值稅以外的其他稅費。
(8)9月9日,建明公司銷售A材料810公斤給乙公司,每公斤售價(不含稅)0.3萬元,售價總額為243萬元。貨款已收存銀行。
(9)10月10日,建明公司接到法院判決,判決書中稱,建明公司從某公司中購入的存貨,因經(jīng)濟糾紛不愿歸還貨款300萬元,法院認為銷售方的權(quán)利主張證據(jù)確鑿,理由充分,應予以支持,建明公司應立即歸還所欠貨款300萬元。此外,建明公司應承擔本訴訟的訴訟費3萬元。建明公司在此之前因無法判斷敗訴的可能性,未對此訴訟做出賬務處理。法院判決后,建明公司表示愿意歸還貨款,但由于資金緊張,遂與原告協(xié)商,以A材料810公斤歸還此筆債務,原告同意后,材料已運抵原告方,并辦理了相關債務解除手續(xù)。此筆材料的公允價值和計稅價格為220萬元。
(10)12月31日,按規(guī)定計提存貨跌價準備。在檢查A材料情況時發(fā)現(xiàn),12月25日,建明公司已與戊公司簽訂了購銷A材料的合同,將剩余的A材料405公斤以每公斤0.25萬元的價格出售,同時接到購貨方的通知,由于元旦繁忙,待元旦后派車拉貨,并同時帶上銀行匯票結(jié)算。建明公司估計此筆銷售的銷售費用及相關稅金1.72萬元。
假設上述業(yè)務不考慮除增值稅以外的相關稅費。
要求:對建明公司上述業(yè)務進行賬務處理。
相關推薦:2010年中級會計職稱考試備考:八月備考資料匯總