第二章 存貨

　　第三節(jié) 存貨的期末計量

　　(五)存貨跌價準備的核算

　　1.存貨跌價準備的計提

　　當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　存貨跌價準備貸方余額反映的是存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的數(shù)額。

　　2.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　【例2-11】某股份有限公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進行計量，存貨成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。2007年l2月31日，A、B兩種存貨的成本分別為30萬元、21萬元，可變現(xiàn)凈值分別為28萬元、 25萬元。

　　對于A存貨，其成本30萬元高于可變現(xiàn)凈值28萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備2(30—28)萬元。

　　對于B存貨，其成本21萬元低于可變現(xiàn)凈值25萬元，不需計提存貨跌價準備。

　　因此，該企業(yè)對A、B兩種存貨計提的跌價準備共計為2萬元，在當日資產(chǎn)負債表中列示的存貨金額為49(28+21)萬元。

　　【例2-12】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對A存貨進行期末計價。2007年年末，A存貨的賬面成本為l00000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價準備”科目余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準備為5000(100000—95000)元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　假設(shè)2008年年末，A存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，2008年年末，A存貨的可變現(xiàn)凈值為97000元，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備為3000(100000—97000)元。由于A存貨已計提存貨跌價準備5000元，因此，應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準備2000(5000—3000)元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　【例2-13】沿用【例2—12】，假設(shè)2009年年末，存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，但是，2009年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至2009年年末根據(jù)當時狀態(tài)確定的A 存貨的可變現(xiàn)凈值為110000元。根據(jù)以上資料，可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當在原已計提的存貨跌價準備金額3000(5000-2000)元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000