三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　(一)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

　　【例題10】2008年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，占丁公司注冊(cè)資本的30%，每股10元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元)，實(shí)際支付價(jià)款10000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元。

　　【答案】

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9030

　　應(yīng)收股利 1000

　　貸：銀行存款 10030

　　(二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　【例題11】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，甲公司支付了傭金和手續(xù)費(fèi)9萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　【答案】

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000

　　貸：股本 1000

　　資本公積—股本溢價(jià) 2000

　　借：資本公積—股本溢價(jià) 9

　　貸：銀行存款 9

　　注意：無(wú)論何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　(三)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　【例題12】2008年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為4000萬(wàn)元，B公司投資持股比例為20%。

　　【答案】

　　A 公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000

　　貸：實(shí)收資本 800

　　資本公積—股本溢價(jià) 200

　　(四)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書(shū)“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。

　　(五)通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書(shū)“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。

　　【例題13】在非企業(yè)合并情況下，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)初始成本入賬的有( )。

　　A.為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)

　　B.投資時(shí)支付的不含應(yīng)收股利的價(jià)款

　　C.投資時(shí)支付款項(xiàng)中所含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

　　D.投資時(shí)支付的稅金、手續(xù)費(fèi)

　　【答案】AC

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量見(jiàn)下表：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量