三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資

　　除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　【例題10】2008年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權投資，占丁公司注冊資本的30%，每股10元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元)，實際支付價款10000萬元，另支付相關稅費30萬元。

　　【答案】

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：長期股權投資 9030

　　應收股利 1000

　　貸：銀行存款 10030

　　(二)以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【例題11】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元，甲公司支付了傭金和手續(xù)費9萬元。不考慮其他相關稅費。

　　【答案】

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：長期股權投資 3000

　　貸：股本 1000

　　資本公積—股本溢價 2000

　　借：資本公積—股本溢價 9

　　貸：銀行存款 9

　　注意：無論何種方式取得長期股權投資，為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　(三)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　【例題12】2008年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為4000萬元，B公司投資持股比例為20%。

　　【答案】

　　A 公司的會計處理如下：

　　借：長期股權投資 1000

　　貸：實收資本 800

　　資本公積—股本溢價 200

　　(四)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關規(guī)定處理。

　　(五)通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照本書“債務重組”有關規(guī)定確定。

　　【例題13】在非企業(yè)合并情況下，下列各項中，不應作為長期股權投資取得時初始成本入賬的有( )。

　　A.為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費

　　B.投資時支付的不含應收股利的價款

　　C.投資時支付款項中所含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利

　　D.投資時支付的稅金、手續(xù)費

　　【答案】AC

　　長期股權投資初始計量見下表：

　　長期股權投資初始計量