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　　【例7-15】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×7年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。

　　采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整[(1000-200)×20%] 1600000

　　貸：投資收益 1600000

　　甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

　　借：營(yíng)業(yè)收入(500×20%) 1000000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(300×20%) 600000

　　投資收益 400000

　　應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

　　【例題23】甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×8年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的商品以320萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×8年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。

　　上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×8年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格320萬(wàn)元與甲公司該商品賬面價(jià)值400萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資收益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。

　　【答案】

　　甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300(1000×30%)

　　貸：投資收益 300

　　3.其他權(quán)益變動(dòng)

　　投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。