第十五章 所得稅

　　2010年教材主要變化

　　教材增加的內容：(1)適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響;(2)合并財務報表中因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅;(3)所得稅的列報。

　　需要大家掌握的考點：

　　考點一：所得稅會計概述

　　(一)所得稅會計的特點

　　所得稅會計是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

　　(二)所得稅會計核算的一般程序

　　所得稅核算程序如下圖所示。

　　考點二：資產的計稅基礎

　　資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

　　(一)固定資產

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備

　　計稅基礎= 實際成本-稅收累計折舊

　　(二)無形資產

　　除內部研究開發(fā)形成的無形資產外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

　　1.對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　2.無形資產在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。

　　賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備

　　但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值=實際成本-無形資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅收累計攤銷

　　(三) 以公允價值計量的金融資產

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

　　稅收：成本

　　2.可供出售金融資產

　　會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益(資本公積—其他資本公積)。

　　稅收：成本

　　(四)其他資產，因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。

　　1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

　　會計：期末按公允價值計量

　　稅收：以歷史成本為基礎確定

　　2.其他各種資產減值準備