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2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精解(19)

考試吧提供了2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》各章重要考點(diǎn)的解析,幫助考生加深理解,鞏固知識(shí)。

  考點(diǎn)五:抵銷分錄的編制

  一、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

  借:股本—年初

  —本年

  資本公積—年初

  —本年

  盈余公積—年初

  —本年

  未分配利潤(rùn)—年末(子公司)

  商譽(yù)(借方差額)

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)

  少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例)

  未分配利潤(rùn)—年初(合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”)(貸方差額)

  注:同一控制下的企業(yè)合并,沒(méi)有借貸方差額。

  二、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

  借:投資收益

  少數(shù)股東損益

  未分配利潤(rùn)—年初

  貸:提取盈余公積

  對(duì)所有者(或股東)的分配

  未分配利潤(rùn)—年末

  應(yīng)說(shuō)明的是,本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致,因此,上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及的股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本—年初”、“資本公積—年初”和“盈余公積—年初”項(xiàng)目代替;對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目的項(xiàng)目,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目代替。

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