考點七： 民間非營利組織的凈資產

　　一、凈資產概述

　　按照凈資產是否受到限制，民間非營利組織凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產。

　　時間限制是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產后的特定時期之內或特定日期之后使用該項資產，或者對資產的使用設置了永久限制。用途限制是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產用于某一特定的用途。

　　二、限定性凈資產的核算

　　民間非營利組織應當設置"限定性凈資產"科目來核算本單位的限定性凈資產，并可根據本單位的具體情況和實際需要，在"限定性凈資產"科目下設置相應的二級科目和明細科目。

　　(一)期末結轉限定性收入

　　民間非營利組織限定性凈資產的主要來源是獲得了限定性收入(主要是限定性捐贈收入和政府補助收入)。期末，民間非營利組織應當將當期限定性收入的貸方余額轉為限定性凈資產，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細科目的貸方余額轉入"限定性凈資產"科目的貸方，借記"捐贈收入-限定性收入"、"政府補助收入-限定性收入"等科目，貸記"限定性凈資產"科目。

　　(二)限定性凈資產的重分類

　　如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記"限定性凈資產"科目，貸記"非限定性凈資產"科目。

　　三、非限定性凈資產的核算

　　民間非營利組織的凈資產中除了限定性凈資產之外的其他凈資產，即為非限定性凈資產。

　　(一)期末結轉非限定性收入和成本費用項目

　　1.期末結轉非限定性收入

　　期末，民間非營利組織應當將捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入等各項收入科目中非限定性收入明細科目的期末余額轉入非限定性凈資產，借記"捐贈收入--非限定性收入"、"會費收入--非限定性收入"、"提供服務收入--非限定性收入"、"政府補助收入--非限定性收入"、"商品銷售收入--非限定性收入"、"投資收益--非限定性收入"、"其他收入--非限定性收入"科目，貸記"非限定性凈資產"科目。

　　2.期末結轉成本費用項目

　　在會計期末，民間非營利組織應當將業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的期末余額均結轉至非限定性凈資產，借記"非限定性凈資產"科目，貸記"業(yè)務活動成本"、"管理費用"、"籌資費用"、"其他費用"科目。

　　(二)限定性凈資產的重分類

　　如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性資產，借記"限定性凈資產"科目，貸記"非限定性凈資產"科目。

　　有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設置限制的資產增加時間或用途限制，應將非限定性凈資產轉入限定性凈資產，借記"非限定凈資產"科目，貸記"限定性凈資產"科目。

　　(三)調整以前期間非限定性收入、費用項目

　　如果因調整以前期間非限定性收入、費用項目而涉及調整非限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，代詞或貸記有關科目，貸記或借記"非限定性凈資產"科目。