第 1 頁(yè):第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 |
第 5 頁(yè):第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量 |
(三)其他方式取得的存貨
投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
【例2-2】20×9年1月1日,A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算),該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為5 000 000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5 000 000元,增值稅額為850 000元。假定甲公司的股本總額為10 000 000元,A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。
本例中,由于甲公司為一般納稅人,投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元,因此,甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元,增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。
A在甲公司享有的股本金額=10 000 000×35%=3 500 000(元)
A在甲公司投資的股本溢價(jià)=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元)
甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:原材料 5 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850 000
貸:股本——A 3 500 000
資本公積——股本溢價(jià) 2 350 000
(四)通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨
企業(yè)提供勞務(wù)的,所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用,計(jì)入存貨成本。
【例題8·多選題】下列項(xiàng)目中,一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅
B.商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
C.委托加工材料發(fā)生的增值稅
D.自制存貨生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用
【答案】ABD
【解析】購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本;商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本;委托加工材料發(fā)生的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,不計(jì)入存貨成本。
(五)不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用
下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,不計(jì)入存貨成本:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用);(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
【例題9·多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中,應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
B.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C.在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
D.非正常消耗的直接材料
【答案】ABC
【解析】非正常消耗的直接材料應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
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