所得稅這章比較容易讓人頭疼，本章是全書中難度較大的一章，且內(nèi)容十分重要，尤其是四個(gè)賬戶(應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用)的核算。在以往客觀題的考試形式之上，07年又結(jié)合相關(guān)章節(jié)在計(jì)算分析題中出現(xiàn)。本章因引起足夠重視。
本人對(duì)本章的重難點(diǎn)部分進(jìn)行了歸納，希望能幫學(xué)友們理清思路。
這里首先要先弄清兩個(gè)賬戶：
(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)：形成可抵扣暫時(shí)性差異(今天多交稅，將來少交稅)，遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)：形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(今天少交稅，將來多交稅)，遞延所得稅負(fù)債。
根據(jù)不同的核算情況，對(duì)所得稅暫時(shí)性差異進(jìn)行了如下歸納：
| 資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 | 屬于可抵扣暫時(shí)性差異 | 確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) |
| 固定(無形)資產(chǎn)的折舊年限、攤銷方法與稅法不一致 | 屬于暫時(shí)性差異 | 確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn) |
| 預(yù)計(jì)負(fù)債、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、預(yù)計(jì)銷售退回 | 屬于可抵扣暫時(shí)性差異 |
確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) |
| 交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) | 如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | 確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 |
| 廣告支出費(fèi)用核算 | 屬于可抵扣暫時(shí)性差異 | 確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) |
| 研發(fā)支出費(fèi)用核算 | 屬于可抵扣暫時(shí)性差異 | 不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)(特別注意) |
| 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算 | 屬于暫時(shí)性差異 | 不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) |
| 企業(yè)職工福利費(fèi)支出 | 不屬于暫時(shí)性差異 | 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) |
| 違法支出 | 不屬于暫時(shí)性差異 | 不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) |
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