(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出
原理:符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計(jì)量),資本化;否則,費(fèi)用化。
(1)資本化的后續(xù)支出:(重點(diǎn)掌握)
分三個(gè)階段:①賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。②固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。③按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。(例題可見教材3-10)
這部分內(nèi)容用文字表述比較抽象,需要多做些練習(xí)來體會,具體例題見講義
(2)費(fèi)用化的后續(xù)支出:
固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出,直接進(jìn)行費(fèi)用化處理,計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)這里要注意以下幾點(diǎn):
1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用如沒有特殊說明,應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。
2.固定資產(chǎn)改良支出(性能、結(jié)構(gòu)、用途改變,金額較大),應(yīng)當(dāng)資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
3.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用的處理(費(fèi)用區(qū)分大小)。
4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出,承租人確認(rèn)增加固定資產(chǎn),其發(fā)生的后續(xù)支出按自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。
5.經(jīng)營租入固定資產(chǎn),承租人不確認(rèn)固定資產(chǎn),只做備查登記。如果承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出,應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算(核算方法要注意)。
四、固定資產(chǎn)處置
(1)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件:總的來看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。
(2)固定資產(chǎn)處置的會計(jì)處理。
不論是出售、報(bào)廢或毀損,都要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。借方為固定資產(chǎn)的凈值(清理前的賬面價(jià)值)、清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi),借方表示清理過程中付出的代價(jià);貸方登記兩個(gè)內(nèi)容,一是殘值收入,二是應(yīng)收賠款(保險(xiǎn)公司或責(zé)任人),貸方表示清理過程中的收益。貸方的收益減去借方的支出,就是凈收益(或凈損失),最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)。
小結(jié)
一、初始計(jì)量從固定資產(chǎn)取得方式來講,主要包括外購、自建(自營或出包)、融資租入等方式,預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用應(yīng)折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。另外,題目中涉及到外購的固定資產(chǎn),如果沒有特別說明,都假定為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,不計(jì)入成本。在建工程后續(xù)支出中領(lǐng)用工程物資、原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額同樣不計(jì)入成本。
二、后續(xù)計(jì)量中主要涉及折舊范圍和折舊方法。在折舊范圍中要確定空間范圍和時(shí)間范圍,并注意當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開始計(jì)提折舊。后續(xù)支出涉及到固定資產(chǎn)的維修、改良等,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化,否則費(fèi)用化。
三、固定資產(chǎn)處置:核心賬戶“固定資產(chǎn)清理”,熟練掌握固定資產(chǎn)清理凈損益的計(jì)算。
固定資產(chǎn)舉例
投資方是以公允價(jià)值來計(jì)提折舊的,而被投資方是以賬面價(jià)值來計(jì)提折舊的。
1.如果賬面價(jià)值小于公允價(jià)值,實(shí)現(xiàn)的是凈利潤,那么調(diào)整后的凈利潤=凈利潤—(公允價(jià)值—賬面價(jià)值)/折舊年限
2.如果實(shí)現(xiàn)的是凈虧損,那么調(diào)整后的凈虧損=凈虧損+(公允價(jià)值—賬面價(jià)值)/折舊年限
3.如果賬面價(jià)值大于公允價(jià)值,實(shí)現(xiàn)的是凈利潤,那么調(diào)整后的凈利潤=凈利潤+(賬面價(jià)值—公允價(jià)值)/折舊年限
4.如果實(shí)現(xiàn)的是凈虧損,那么調(diào)整后的凈虧損=凈虧損—(賬面價(jià)值—公允價(jià)值)/折舊年限
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