鋼材材料成本差異=(400000+40000-2800)-100×4100=27200(元)

　　(1)結(jié)算貨款及支付運費時

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　437200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 70800

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　468000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　(2)鋼材運到驗收入庫時

　　借：原材料——鋼材　　　　　　　　　　　　　　　　　410000

　　材料成本差異——原材料　　　　　　　　　　　　　 27200

　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　437200

　　2.材料成本差異分配的核算，是指在月末首先，按照規(guī)定的計算公式計算出材料成本差異率，然后，將發(fā)出領(lǐng)用材料按照發(fā)出領(lǐng)用對象分別以計劃成本乘以材料成本差異率，得出各對象應(yīng)負擔的材料成本差異，再經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)將發(fā)出領(lǐng)用材料調(diào)整為實際成本。

　　【例2】某機械制造公司2010年2月初材料成本差異余額為借方89300元，庫存材料計劃成本為4000000元，其中：包裝物材料成本差異余額10000元，計劃成本為500000元;本月收入購進材料發(fā)生材料成本差異借方金額為150000元，其中：包裝物材料成本差異額為5000元;發(fā)生材料成本差異貸方金額為20000元;收入購進材料計劃成本為8100000元，其中包裝物250000元。本月發(fā)出領(lǐng)用材料計劃成本13000000元，其中：包裝物500000元;分別為：生產(chǎn)車間原材料9500000元，包裝物500000元，管理部門1000000元，銷售部門2000000元。要求，計算材料成本差異率及各部門應(yīng)負擔的材料成本差異，并編制相關(guān)會計分錄。

　　原材料材料成本差異率=(89300-10000+150000-5000-20000)/(4000000-500000+8100000-250000)×100%=1.8%

　　包裝物材料成本差異率=(10000+5000)÷(500000+250000)=2%

　　生產(chǎn)車間應(yīng)負擔的材料成本差異=9500000×1.8%+500000×2%=181000(元)

　　管理部門應(yīng)負擔的材料成本差異=1000000×1.8%=18000(元)

　　銷售部門應(yīng)負擔的材料成本差異=2000000×1.8%=36000(元)

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　181000

　　管理費用——修理費　　　　　　　　　　　　 18000

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　36000

　　貸：材料成本差異——原材料 　　　　　　　　　　　225000

　　材料成本差異——包裝物 　　　　　　　　　　　　10000

　　3.委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【例3】某機械制造公司2010年2月15日，委托宏亞公司加工零部件發(fā)出鋼材50噸，計劃成本為205000元，月初材料成本差異率為2%。要求，計算委托外部加工發(fā)出鋼材應(yīng)負擔的材料成本差異，并編制相關(guān)會計分錄。

　　發(fā)出鋼材應(yīng)負擔的材料成本差異=205000×2%=4100(元)

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　4100

　　貸：材料成本差異——原材料 　　　　　　　　　　4100

　　【自測練習】

　　多項選擇題

　　◎“材料成本差異”科目貸方核算的內(nèi)容有(　　)。

　　A. 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異

　　B. 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異

　　C. 入庫材料成本超支差異

　　D. 入庫材料成本節(jié)約差異

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。

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