(七)銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　1.商業(yè)折扣

　　銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

　　2.現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益(財務費用)。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅視題目假定而定。

　　3.銷售折讓

　　企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》的相關規(guī)定。

　　【教材例14-18】甲公司在20×9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為l0 000元，增值稅稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年4月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入

　　借：應收賬款——乙公司 11 700

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 10 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700

　　(2)如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷售總價10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元(10 000×2%)，實際付款11 500元(11 700-200)

　　借：銀行存款 11 500

　　財務費用——現(xiàn)金折扣 200

　　貸：應收賬款——乙公司 11 700

　　(3)如果乙公司在20×9年4月l8日付清貨款，則按銷售總價10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣l00元(10 000×1%)，實際付款11 600元(11 700-100)

　　借：銀行存款 11 600

　　財務費用——現(xiàn)金折扣 100

　　貸：應收賬款——乙公司 11 700

　　(4)如果乙公司在20×9年4月底才付清貨款，則按全額付款

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應收賬款——乙公司 11 700

　　【教材例14-19】甲公司在20×9年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800 000元，增值稅稅額為136 000元，款項尚未收到：該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上(不含增值稅稅額)給予5%的減讓。假定甲公司已確認收入;已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年6月1日銷售實現(xiàn)

　　借：應收賬款——乙公司 936 000

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 800 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136 000

　　借：主營業(yè)務成本——銷售××商品 640 000

　　貸：庫存商品——××商品 640 000

　　(2)20×9年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票

　　借：主營業(yè)務收入——銷售××商品 40 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6 800

　　貸：應收賬款——乙公司 46 800

　　(3)20×9年收到款項

　　借：銀行存款 889 200

　　貸：應收賬款——乙公司 889 200

　　(八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

　　1.銷售退回

　　(1)對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已發(fā)生

　　借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：應收賬款

　　(2)對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

　　企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》的相關規(guī)定。

　　【教材例l4-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元。增值稅稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付貨款，20×9年l2月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年10月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入

　　借：應收賬款一一乙公司 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 1 000 000

　　應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　借：主營業(yè)務成本——銷售××商品 520 000

　　貸：庫存商品——××商品 520 000

　　(2)在20×9年10月27日收到貨款

　　借：銀行存款 1 170 000

　　貸：應收賬款——乙公司 1 170 000

　　(3)20×9年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票

　　借：主營業(yè)務收入——銷售××商品 1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　貸：銀行存款 l l70 000

　　借：庫存商品——××商品 520 000

　　貸：主營業(yè)務成本——銷售××商品 520 000

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