【答案】

　　(1)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)投資成本

　　處置的賬面價(jià)值=9 000萬(wàn)元×1/3=3 000萬(wàn)元

　　借：銀行存款 5 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000

　　投資收益 2 400

　　注：剩余股權(quán)投資的成本為6 000萬(wàn)元。

　　(2)剩余股權(quán)投資

　　對(duì)剩余40%股權(quán)投資，按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　考慮是否要按權(quán)益法調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　剩余投資成本6 000萬(wàn)元>應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額5 400萬(wàn)元(13 500萬(wàn)元×40% )，無(wú)需調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　解釋教材“在此基礎(chǔ)上”這段文字

　　比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：

　�、偈Ｓ嗤顿Y成本>應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(剩余比例)：

　　無(wú)需賬務(wù)處理。

　　②剩余投資成本<應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(剩余比例)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：盈余公積

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　(3)對(duì)剩余40%股權(quán)投資的追溯調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 000(被投資方自初始投資日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值份額8 400萬(wàn)元[(13 500萬(wàn)+7 500萬(wàn)元)×40% ] -初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額5 400萬(wàn)元(13 500萬(wàn)元×40% )=3 000萬(wàn)元)

　　貸：盈余公積300(7 500萬(wàn)×40%×10%)(20×5年1月2日~20×6年1月2日)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2 700( 500萬(wàn)×40% ×90%)

　　兩次投資之間權(quán)益變動(dòng)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被投資方自初始投資日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值份額-初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)

　　貸：資本公積——其他資本公積(長(zhǎng)投增長(zhǎng)額-損益調(diào)整額)

　　(下面三個(gè)科目金額為初始投資~本期初的凈利潤(rùn)扣除現(xiàn)金股利后的份額 )

　　盈余公積

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　投資收益(本期初~轉(zhuǎn)換日的凈利潤(rùn)扣除現(xiàn)金股利后的份額)

　　小結(jié)：

　　減資導(dǎo)致喪失控制權(quán)轉(zhuǎn)為重大影響或者共同控制的情況實(shí)質(zhì)是追溯調(diào)整，采用權(quán)益法的基準(zhǔn)時(shí)點(diǎn)是初始投資日(20×5年1月2日)，即以初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)點(diǎn)。

　　第一，對(duì)于剩余投資的成本按權(quán)益法調(diào)整：剩余投資成本<應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(剩余比例) 。

　　第二，對(duì)剩余投資，改按權(quán)益法核算，按照凈利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的份額，計(jì)入損益調(diào)整;被投資方其他權(quán)益變動(dòng)=(被投資方自初始投資日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值份額-初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)-計(jì)入損益調(diào)整的金額。計(jì)入資本公積——其他資本公積。

　　(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的情形有兩種：

　　一是原“重大影響”減少持股變?yōu)椤盁o(wú)重大影響”，比如30%——15%;二是原“重大影響”追加投資變?yōu)椤翱刂啤�，比�?0%(重大影響)——50%(控制)。

　　1. 原“重大影響”減少持股變?yōu)椤盁o(wú)重大影響”(30%——15%)

　　這種情況不進(jìn)行追溯調(diào)整，處理原則為：

　　第一，處置投資時(shí)，按照普通處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的原則進(jìn)行處理;第二，剩余股權(quán)投資改按成本法核算，應(yīng)將其原有二級(jí)明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)銷，無(wú)需對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　2. 原“重大影響”追加投資變?yōu)椤翱刂啤保?0%(重大影響)——50%(控制)

　　今年變化：這種情形既屬于權(quán)益法和成本法的轉(zhuǎn)換，同時(shí)也屬于“通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并”，還屬于第24章《企業(yè)合并》第三節(jié)第三點(diǎn)的“通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并”，這種情況下，追加投資日的會(huì)計(jì)處理，不僅包括賬務(wù)處理，還要編制合并報(bào)表。

　　此處只考慮賬務(wù)處理：以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本(支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整。