查看匯總:2013會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高知識(shí)點(diǎn)
第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資
知識(shí)點(diǎn)一:企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
(一)同一控制下企業(yè)合并的處理
從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則:不按公允價(jià)值調(diào)整;合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)。同一控制下的企業(yè)合并中,合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
1.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)
同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值(指相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值,下同)的份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記“應(yīng)收股利”科目,按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目,按其差額,貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目;為借方差額的,借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目,資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)“科目。
2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的,應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。
【注意】發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi),即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用,應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減,在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下,自溢價(jià)收入中扣除,在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
【單選題】(2008年考題)2007年3月20日,甲公司合并乙企業(yè),該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中,甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬(wàn)股(每股面值1元,市價(jià)為2.1元),作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日,乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元,公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素,甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬(wàn)元。
A.1920
B.2100
C.3200
D.3500
『正確答案』A
『答案解析』本題屬于同一控制下的企業(yè)合并,應(yīng)以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本,因此甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60%=1920(萬(wàn)元)。
(二)非同一控制下企業(yè)合并的處理
購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
1.企業(yè)合并成本
合并成本=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值
注意問(wèn)題:
(1)非同一控制下的企業(yè)合并中,購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;
(2)購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。
即以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并,與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中;發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減,在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下,自溢價(jià)收入中扣除,在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
2.付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益
(1)合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
(2)合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資損益。
(3)合并對(duì)價(jià)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理,按其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(4)合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的,按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。
3.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理(這部分屬于企業(yè)合并的內(nèi)容,在編制合并報(bào)表時(shí)會(huì)涉及)
(1)企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為商譽(yù)?毓珊喜⒌那闆r下,該商譽(yù)在購(gòu)買(mǎi)方的個(gè)別報(bào)表中不予確認(rèn),而在編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄中反映,并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。
(2)企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分,應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。在控股合并的情況下,上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中,不影響購(gòu)買(mǎi)方的個(gè)別利潤(rùn)表。
【小結(jié)】企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
同一控制下 | 非同一控制下 | |
初始計(jì)量 | 按照享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 | 按公允價(jià)值(合并成本)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
支付對(duì)價(jià)的差額 | 支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額計(jì)入資本公積、留存收益等 | 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益 |
發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用 | 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 | 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 |
商譽(yù) | 不會(huì)產(chǎn)生新商譽(yù) | 可能會(huì)產(chǎn)生商譽(yù) |