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2013會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高知識(shí)點(diǎn)(33)

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第六章 無(wú)形資產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn)四:無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

  (一)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確定的核算

  1.原則

  (1)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;同時(shí)進(jìn)行攤銷。

  (2)無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn);不需要進(jìn)行攤銷,但是需要進(jìn)行減值測(cè)試。

  2.對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法

  攤銷所使用的方法,包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間;無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

  3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷時(shí)間的規(guī)定

  無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止,取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。

  4.無(wú)形資產(chǎn)的殘值

  無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),或者存在活躍的市場(chǎng),通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息,并且從目前情況看,在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),該市場(chǎng)還可能存在的情況下,可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。

  5.無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

  借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”科目,貸記“累計(jì)攤銷”科目。

  【單選題】A公司2011年4月2日以銀行存款600萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán),法律剩余有效年限為11年,A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為8年。同日某公司與A公司簽定合同約定5年后以50萬(wàn)元購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán),采用直線方攤銷時(shí)則A公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為( )萬(wàn)元。

  A.120

  B.110

  C.75

  D.82.5

  『正確答案』D

  『答案解析』則2011年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=(600-50)/5×9/12=82.5(萬(wàn)元)。

  6.無(wú)形資產(chǎn)的復(fù)核

  企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì),則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法,并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

  殘值確定以后,在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi),至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核,預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的,應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的,則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

  例如,無(wú)形資產(chǎn)原值100萬(wàn)元,5年后轉(zhuǎn)讓給第三方,可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在殘值為10萬(wàn)元。到第四年末預(yù)計(jì)殘值為30萬(wàn)元,已經(jīng)攤銷金額72萬(wàn)元,賬面價(jià)值=100-72=28(萬(wàn)元),低于重新估計(jì)的殘值30萬(wàn)元,則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于其賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

  對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的,則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。

  【單選題】下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,不正確的是( )。

  A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

  B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試

  C.無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷

  D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

  『正確答案』C

  『答案解析』選項(xiàng)C,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷。

  (二)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試

  對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間繼續(xù)進(jìn)行減值測(cè)試,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,相應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。如果無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額,賬務(wù)處理為:借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

  【多選題】下列關(guān)于專門(mén)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

  A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

  B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

  C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

  D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

  『正確答案』BCD

  『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般是計(jì)入管理費(fèi)用,但若專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn),其攤銷費(fèi)用是計(jì)入相關(guān)成本的。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核的,無(wú)形資產(chǎn)是采用歷史成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,其歷史成本為賬面價(jià)值。

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