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第七章 非貨幣性資產交換

　　知識點二：具有商業(yè)實質的判斷

　　(一)判斷條件

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：

　　1.換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情況：

　　(1)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現(xiàn)金流量，設備作為固定資產要在較長的時間內為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產產生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。

　　(2)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。

　　(3)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術，預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發(fā)的，預計開始階段產生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標權每年產生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，即上述商標權與專利技術的未來現(xiàn)金流量顯著不同。

　　2.換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　這種情況是指換入資產對換入企業(yè)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產存在明顯差異。

　　例如某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權有較大差異;另一企業(yè)換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權投資存在明顯差異，因而兩項資產的交換具有商業(yè)實質。

　　不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產交換，通常認為不具有商業(yè)實質。在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。

　　另外，在實務中，同類資產的交換，一般視為不具有商業(yè)實質。

　　【判斷題】(2009年考題)在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質。()

　　『正確答案』√

　　(二)關聯(lián)方之間交換資產與商業(yè)實質的關系

　　在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時,企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。