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使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷
(一)應(yīng)攤銷金額
無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額，是指其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。
無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：
(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn);
(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核。
【例題•判斷題】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。( )
【答案】√
(二)攤銷期和攤銷方法
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的, 應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法。
持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
【例題•多選題】下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間
B.持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開始攤銷
【答案】ABD
【解析】企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致的運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間，選項(xiàng)A正確;劃分為持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)B正確;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開始攤銷，選項(xiàng)D正確。
(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。但若某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
【例題•判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。( )
【答案】×
【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。
【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款75 000 000元，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。假定這項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。
本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限(10年)短于法律保護(hù)期間(15年)，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命，同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)取得無形資產(chǎn)時(shí)
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 75 000 000
貸：銀行存款 75 000 000
(2)按年攤銷時(shí)
借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷 7 500 000
貸：累計(jì)攤銷 7 500 000
2×11年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價(jià)值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×11年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年，變更凈殘值為 45 000 000元(75 000 000×60%)，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
2×11年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額=5 000 000元[(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3]。
甲公司2×11年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理：
借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷 5 000 000
貸：累計(jì)攤銷 5 000 000
【例題•多選題】下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有( )。
A.自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷
B.至少應(yīng)于每年年末對(duì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核
C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷
D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷。
【例題•單選題】 2013年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬元，已攤銷600萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為( )萬元。
A.12.5
B.15
C.37.5
D.40
【答案】A
【解析】甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)2013年1月應(yīng)攤銷的金額=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(萬元)，選項(xiàng)A正確。
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